税務調査の選び方：監査前分析キッチン。税務当局の事前監査活動の秘密事前監査分析部門は何をしているのですか？

21.08.2024

エフレモワ・タチアナ・アレクサンドロヴナ、ロシアの国立高等専門教育機関「N. P. オガレフにちなんで命名されたモルドヴィア国立大学」税務・課税学部の教師

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出典:

1. ベルセネバLP デスクコントロールの改善は、現場の税務調査// 税務の効率を高める要因となります。投資。資本。 – 2004年。 – No. 2。

2.ヴォイノバN.N. 税務管理の主な形式としての税務調査 // 現代科学の現在の問題。 – 2006. – No. 2. – P.61-63。

3. モロズ V.V. 現地税務調査の効率を高める方法 // 財務。 – 2007. – No. 8. – P.36-39。

この記事では、税務当局が現地調査の前に事前監査分析のために企業を選択する基準について説明します。このような分析はどのように行われるのか、企業が検査官の関心の対象となった場合の対処法、検査を回避する方法について説明します。

テスト前の分析と現場検査は誰にとっても脅威です

2015年から2016年にかけて悪化した経済危機により財政赤字が生じ、その結果として税統制が強化されました。 2013 年から 2016 年までの期間における現地税務調査の活動を分析すると、追加査定のレベルが上昇し、徴税プロセスの効率が向上していることがわかります。

現在の経済状況を踏まえると、2017 年は税務当局にとってさらに実りある年になると考えています。

モスクワで税務紛争を行った実際の経験のみに基づいた統計を提示しましょう。2012 年以前の追加査定の最低額が平均 300 万ルーブルだったとすると、2013 年から 2014 年にはすでに 500 万ルーブルに等しく、2015 年にはすでに 500 万ルーブルに等しくなります。 –2016 年、追加の見越額は約 1,000 ～ 1,500 万ルーブルに達しました (図 1 を参照)。

2017 年には、上記の動向を考慮して、モスクワでの現地税務調査 (VNA) の結果に基づく最低追加査定額はさらに高くなり、約 2,000 万ルーブルのレベルになると予想されます。したがって、今年、モスクワ領土監察局に登録されている企業が査察局の訪問を受けて税務調査を受けたとしても、少なくとも2,000万ルーブルの追加料金を請求されずに会社を離れることはないと考えられます。

モスクワでは、結果に基づいて未払い金額が増加しただけではありません現場検査、だけでなく、そのようなチェックの数も含まれます。したがって、現在、モスクワ監察局の現場検査部門の1人の検査官の仕事量は、同時に6件の現場検査に達することがよくあります。 1 年前までは、同じ検査官が四半期ごとに 3 回、最大で 4 回の検査を行っていました。

役立つドキュメントをダウンロードする:

経済活動の種類ごとの、販売された商品、製品、作品、サービスの収益性および組織の資産収益率

不利な税制再構築にどう挑むか

図1。立入検査の結果に基づく追加発生額

ケーススタディ

キリルは自分のビジネス、つまり建設資材を販売する会社のグループを持っています。そのうちの1社は、説明を求める税務当局への召喚状の通知を受け取った。この通知では、会社の過去 3 年間の文書と記録が要求されました。同時に、説明のために税務当局に出頭した日時は示されなかったが、要求された書類の提供には10日間の期間が設定された。

文書の要求は、財務省とロシア連邦税務局の共同命令によって規定された、確立された形式の要求に応じて検査によって実行されることはわかっていますが。

特定の兆候に基づいて、キリルのビジネスが税務調査局の関心を呼んでいることがわかりました。このような通知は通常、税務当局の監査前分析部門が情報を収集する際に送信します。

ビデオ: 税務調査のリスクを独自に評価する方法

法律事務所レムチック・クルプスキー・アンド・パートナーズの税務コンサルティング業務責任者であるタチアナ・クルグロワ氏は、監査を命令する主な基準について語ります。構造と税金のコンサルティング。」

事前チェック分析部門は何をするのですか?

領土税査察官は、登録されているすべての納税者を同時に検査することは物理的に不可能です。現地税務調査の計画には通常 15 ～ 20 社の企業が含まれており、各調査には約 75 ～ 100,000 の法人が登録されています。

事前検査分析部門のタスク:

現地税務調査への関心に関する納税者の徹底的な事前調査分析。
検証のためにアレイ全体からいくつかの登録企業を選択します。
証拠収集（事後、立入検査開始前でも行われる）。

分析部門は納税者の活動を監視するための無制限の時間を持っている（法律では監査前分析の期限は規定されていない）ため、この部門は関心のある法人の徹底的な分析を行うことができる。

テスト前分析のソース

PPA 部門のアナリスト向けの情報ベースは、さまざまなソースで構成されています (図 2 を参照)。

図2。テスト前分析のソース

これらすべてのソースをさらに詳しく見てみましょう。

税務当局に蓄積された情報

納税者は定期的に納税申告書と財務諸表を登録地に提出します。最近では、このような報告書は電子形式で検査局に受信され、税務検査局の情報ベースに保存され、監査前分析部門を含むすべての部門が利用できるようになりました。

PPA 従業員は、「ASK VAT-2」、「SUR ASK VAT-2」、「AIS-Tax」などの情報システムを積極的に利用しています。これらのシステムは、一連の取引相手、つまり予算に対して VAT が支払われていないリンクの中で、悪徳企業 (夜通し技術会社) を自動的に識別します。その後、検査官は特定の受益者を特定します。

「SUR ASK VAT-2」では、納税者を 3 種類のリスクに分類し、赤 - 高、黄 - 中、緑 - 低の異なる色で塗り分けます。

税務当局は技術会社に対する監査を行いません（ペーパーカンパニー）、そして特定された受益者、確認すべき事項があり、費用を負担して未払い金を回収する会社に。

PPA 部門の従業員は、電子システム ASK VAT-2 と併せて、次のような情報システムを業務で使用しています。

「GNP – 選択」（検査計画コンセプトによって確立された基準に従って企業を自動的にフィルタリングし、問題のある企業を特定できます）;
「スキーム」;
「はかない」。
ロズフィンナゾールなど。

このような情報システムは 20 を超えており、分析と選択の際に検査官を支援し、検査前分析の部分的な自動化を可能にします。これらすべてが 1 つに統合された「AIS-Tax」です。このシステムは、情報収集・分析・立入検査対象企業の選定を完全自動化することを目的としています。 AIS-Tax を通じて、当座預金明細の受け取りなど、銀行との電子情報交換が行われます。このシステムを使用すると、交通警察や税関に情報を要求できます。 2017年には、登記所の情報データベースをダウンロードする予定です。

したがって、現在、納税者のほぼすべての行為が税務当局に知られることになります。税務管理および税務管理の枠組み内で収集された納税者の活動に関するすべての情報は、2 つの大規模なデータ処理センター (DPC) に保管されます。データセンターの 1 つはドゥブナに、もう 1 つはゴロデツに建設されました。連邦税務局は、ヴォルゴグラード近郊に 3 番目の (バックアップ) データセンターを建設することを計画しています。

3 つのデータ処理センターの運用は、地域に関係なく、あらゆる納税者の税情報を一元管理するために行われます。アナリストが必要とする情報を取得するために必要な時間が短縮されます。統一された情報ベースにより納税者の「透明性」が保証され、規制当局が連結グループを特定し、税金最適化スキームを計算できるようになります（以下も参照）税制の安全性評価）、管理措置の前であっても潜在的な延滞額を計算し、納税者のグループ全体の税金やその他の可能性を「確認」します。

他政府機関からの情報

当社は、連邦税関局からは海外の経済活動に関する情報 (税関申告データ)、州交通安全検査局および連邦財産管理庁からは登録資産に関する情報、内務省からは納税者の違法行為に関する情報、および納税者の違法行為に関する情報を受け取ります。請負業者。

商業銀行

税務署は銀行から、納税者の口座に関する情報、キャッシュフローに関する情報、および任意の期間の明細書を受け取ります。

外国政府機関や銀行からの情報

締結された国際協定の規範に従って、検査機関は外国の口座に関する情報、外国の参加者または取引相手に関する情報を受け取ります。

法人および個人

競合する企業や元従業員などの個人が税法違反に関する情報を監督官庁に報告することがありますが、税務当局がこれを無視することはほとんどありません。

インターネットからの情報

監査前分析を実施する際、検査官は関心のある納税者に関する情報をインターネットなどで探します。たとえば、ウェブサイト arbitr.ru では、納税者が抱えている係属中の訴訟の数について調べられます。 SPARK プログラム自体は、相互に依存する法人と会社の個人のチェーン全体 (所有権スキーム、相互依存スキーム) を構築します。

税務専門家は監査前分析のためにどの企業を選択しますか?

冒頭で説明した最低限の追加料金を確保するために、税務当局は主に口座売上高が良好な納税者に注目します。モスクワの企業について話す場合、私たちの実務から、税務当局は年間売上高が少なくとも1億〜1億5,000万ルーブルの組織に関心を持っていることがよくあります。

注目すべきは、検査対象企業だけでなくその受益者に帰属する資産や財産を有しており、その財産を犠牲にして立入検査の結果に基づいて未払い金の回収も可能となっている企業である。

最近、税務当局が企業グループに関心を持っていることに気づきました。たとえば、グループがある企業に来た場合、近い将来同じグループの別の企業に来る可能性があります。その場合、現場で課税されることが起こります。監査は、同じグループに属する異なる企業、異なる地域の検査機関で同時に実施されます。

他に誰が納税者の事前監査分析の対象となり得るでしょうか?

多数の基準があり、これを遵守しない場合、税務署による事前監査の対象となる可能性があります。たとえば、検査は次のような企業に関心を持っています。

サプライチェーンにギャップがある。
業界に定められた最低税額を下回る税負担。
2年以上の損失を請求する。
VAT に対する多額の税額控除を反映します。
彼らは低い賃金を支払っています（業界の平均賃金レベルは連邦統計局のウェブサイト www/gks.ru に掲載されています）。

税務当局は、要件に関する書類を提出せず、届出について説明をしない団体に対して否定的な態度をとります。それで、もし 会社は税務当局への委員会の呼びかけを無視するたとえば、いわゆる「ギャップ」または「VAT の超過税控除」、「損失に関する手数料」、「給与手数料」に関する手数料、または税務当局によって特定された「矛盾」に関する情報を提供しない場合、このような会社は旅行計画に関する税務調査の対象となる可能性が高くなります。税務署の委員会への頻繁な電話も、監査計画に差し迫って含まれる可能性を示しています。

税務当局は次のような企業に細心の注意を払っています。 検査から検査へと移行することが多い、企業 特別な制度に定められた限界に近づいている。たとえば、2017 年 1 月から簡素化された税制を使用している組織の許容所得レベルは 1 億 5,000 万ルーブルです)。最近、監察当局はグループ会社の架空の分割を特定した後、追加の税金を課している。

税務当局の関心を引く基準については、「実地調査の計画立案体制の考え方」で詳しく解説しています。この概念は、現地税務調査を実施するための 12 の根拠を提供します。

コンセプトに記載されている基準が企業内に存在するほど、その企業が立入検査計画に含まれる可能性が高くなります。

検査分析部門があなたの会社に興味を持っていることを理解する方法

以下の状況は、監査前分析部門が貴社に興味を持っている可能性があることを示している可能性があります。

銀行は税務当局の関心と、2 年または 3 年間の口座の動きに関する情報の要求について通知します。
最近、当社は、2 年または 3 年間の当社の活動に関する文書および情報を要求する要求 (特に、ロシア連邦税法第 93.1 条第 2 項に基づくもの) または説明のための通知を受け取り始めています。
会社の経営陣からさまざまな検査委員会に頻繁に電話がかかってくる。

取引相手は、会社との特定の取引に対する税務当局の関心の高まりを報告することができ、関連要件の受領、監督当局からの通知、または会社の経営陣が特定の取引について説明するために検査に呼び出されることがあります。

ビデオ: 立ち入り検査が近づく兆候

連邦税務局が推奨する基準に従ってリスクを正式に評価することに加えて、納税者が税務調査が近づいていることを認識できる兆候があります。ビデオの中で、法律事務所レムチック・クルプスキー・アンド・パートナーズの税務コンサルティング業務責任者であるタチアナ・クルグロワ氏がそれらについて語ります。構造と税務のコンサルティング。」

現場検査の準備方法: ステップバイステップのアルゴリズム

規制当局の担当者が到着する前に、事業活動の監査を実施し、事業全体を分析してすべての「弱点」を特定します。監査人、税務コンサルタント、税務弁護士などの専門家に連絡してください。規制当局の代表者が到着する前であっても、「弱点」を特定するのに役立ちます。
取引相手を確認する女性一人の企業の兆候があるため。
請負業者を選択する際には、デューデリジェンスを確認する一連の文書が入手可能かどうかを確認してください。
特定の商取引の実行の経済的実現可能性を正当化する論拠を準備します。
取引の事実を確認する書類を準備します。
一次文書の正確性と完全性をチェックします。
関連当事者間の取引において、時価を正当化するための書類を作成し、説明を検討します。
規制当局の代表に対してどのように行動すべきかを従業員に指導します。
税務当局からの尋問に備えてスタッフを準備してください。
税務署の担当者と連絡を取る担当者を会社の従業員の中から 1 人か 2 人任命することをお勧めします。
オフィスにどのような書類や物品があるのか、またその場所が正当であるかを確認してください。
税務調査に同行する場合は、弁護士にアドバイスと支援を依頼してください。

税務調査を防ぐには

もちろん、現地での税務調査の影響を排除するよりも、それを防ぐ方が良いでしょう。これを防ぐということは、誠実に事業を運営し、ロシアの税法と国際協定によって確立された規則に従って、すべての課税対象の取引について税金を計算して支払うことを意味します。

当該企業は税務調査局の関心を持たず、以下の場合には実地監査前の事前監査分析の対象にはなりません。

許容可能な税負担の範囲内で期限内に税金を支払います。
時間通りにレポートを提出します。
税務当局からの要請や通知には常に対応します。
税務当局はこの計画に気付かなかった。
女性一人の企業とは取引を行いません。
「技術組織」は存在せず、取引先の連鎖が途切れることもありません。
机上チェックでは矛盾点は発見されず、矛盾点が発見された場合には、必ずすべての矛盾点について包括的に説明します。

ケーススタディ

この商社は、付加価値税控除の上限を超えたことと、これに関連して委員会への召喚状についての通知を受け取りました。取締役と会計主任は、指定された時間に検査委員会に現れ、前回の報告期間には確かに大量の VAT 控除が請求されたと説明した。これは、製品の季節性によるもので、寒い季節には売上が減少しますが、製品は同じ量購入されますが、春が始まると状況は改善されます。 VAT控除の最大値を改善し、今後は超えないようにすることが約束されました。税務当局からは他に質問はありませんでした。

ビデオ: 立入検査を回避するための予防策

法律事務所レムチック・クルプスキー・アンド・パートナーズの税務コンサルティング部門責任者であるタチアナ・クルグロワ氏が、基本的な予防方法について語ります。構造と税務のコンサルティング。」

結論: 税法と、特に「現地税務調査の計画に関する概念」によって確立された基準を厳密に遵守する必要があり、その後、税務調査の一環として正確に税務当局の代表者と会う可能性が高くなります。現地での税務調査は最小限で済みます。

特定の納税者の現地調査を任命する前に、その納税者に関する情報を詳細に分析する必要があります。これは、税務当局の長またはその代理人が現地調査を実施する決定書に署名することで終了します。監査プログラム。

情報の事前検証分析により、実際の検査中の時間とエネルギーを節約でき、またその実装の効率と有効性を確保できます。

この段階では、納税者の財務および経済活動のうち違反が検出される可能性が最も高い領域が特定され、今後の監査に向けた戦略が策定されます。

税務当局が入手可能なすべての情報が分析されます。

統一州納税者登録簿のデータベースと納税者の組織の書類は、検査対象となる組織の一般的な概念を示します。その創設者、子会社、従属会社、支店、駐在員事務所、その他の独立した部門の存在、既存の組織、銀行やその他の信用機関の口座など同時に、この組織の机上監査の結果と、以前の現場監査の資料から、違反が検出される可能性のある活動領域と、監査中に特別な注意を払う必要がある活動領域が明らかになります。次に、業務会計データは、組織 (監査の対象) による納税の完全性と適時性を示します。

このすべての情報は、組織が登録されている税務当局によって直接受け取られ、他の税務当局および他の情報源から受け取った情報によって補足されます。検査の準備および実施時には、次のことが役立つ場合があります。

納税者の銀行口座における資金の流れに関する情報。

技術目録局および不動産の権利を登録する当局から提供される、不動産の所有権および不動産との取引に関する情報。

土地委員会によって提供される土地区画の所有権と賃貸借に関する情報。

交通警察が提供する車両の空き状況に関する情報。

連邦証券市場委員会からの情報。

税関当局から提供される海外の経済活動に関する情報。

ライセンス当局が提供するライセンスの発行に関する情報。

各種交通機関による貨物輸送のご案内

情報の分析中に、多くの問題が解決されます。

納税者の財務経済活動の規模と詳細を考慮して、予想される作業量が評価され、監査チームの定量的および人的構成が決定されます。

検証活動を確実にするために税務署員を検査に参加させる必要性と、他の規制機関や法執行機関の代表者による検査への参加の妥当性が判断されています。このような参加は関係当局と調整されます。

検査中に明らかにすべき主な問題が決定され、検査チームのメンバー間で責任が分担されます。

納税者の財務経済活動が監査される期間と監査の種類（税金や手数料の包括的または個別の種類）が決定されます。

監査の実施方法の概要、対抗監査の必要性の決定、納税者の財産の目録実施の実現可能性などが説明されています。

明らかに、検査前の準備の過程ですべてを予測することは不可能であるため、検査官の行動は一般的な状況を考慮して後で調整することができます。ただし、法律で定められた期限内に監査を成功裏に実施するには、明確な予備プログラムが必要条件です（特に高額納税者を監査する場合）。

事前検査の作業は、現地検査の実施に関する決定書草案とその実施プログラムの作成で終了します。

監査プログラムは、監査プロセス中に対処する必要がある問題のリストです。

通常、次のような質問が含まれます。

会計および報告への反映の正確性および完全性：商品（作品およびサービス）の販売からの収益、営業外事業からの収益および費用、固定資産およびその他の資産の売却からの利益（損失）。

実際の流通コストに関する会計データの信頼性、製品（作品、サービス）の生産および販売の実際のコストの会計への反映の完全性および正確性。

有価証券取引の正確な反映、粗利益の決定、課税対象利益の決定、予算への付加価値税の計算、完全性および支払いの適時性。

固定資産税、地方税および地方税および手数料の計算の正確性、監査されたすべての種類の税金に対する給付金の使用の合法性。

控除の正確さ、予算外資金への支払いの完全性および適時性。

現金による支払いの実行。

特定の種類の活動を実行するためのライセンスの利用可能性。

民営化によるさまざまなレベルの収入、国が所有する株式の配当、リース国および市有地からの家賃を正確に計算し、適時かつ完全に予算に移すこと。

支払い規律の状態。

ロシア連邦の税法によって定められた場合の価格決定の正確性。

また、監査対象の組織の詳細は、プログラムに他の問題を含めるかどうかに影響します。

例えば、海外の経済取引の確認、レジの利用手順の順守などです。特定の種類の税金の監査プログラムには、これらの税金の計算に関する質問も含まれています。

最終的に、実地監査プログラムは税務当局の長またはその代理によって承認されます。

ロシア経済の発展の現段階において、ロシア連邦政府当局は税負担の軽減、納税回数の削減、税率の引き下げの方針を発表した。このような状況において、国家予算を補充するための最も重要な方法の 1 つは、税金管理の効果的な技術と方法を使用し、その実施のためのメカニズム全体をさらに改善することです。この問題を解決するには、納税者の財務状況を評価するための効果的な指標システムを開発することが適切と思われます。納税者の活動は現地の税務調査を通じて詳細な調査の対象となります。この記事は、監査を受けた納税者の財務分析のためのバランスの取れた方法論を構築するという問題に関する著者のビジョンを反映しています。税務調査官、税理士、税務コンサルタントにとって役立つリソースです。

現地税務調査

収益性

事業活動

財務の安定

流動性

財務分析

テスト前分析

1. 2002 年 10 月 26 日付けの連邦法「破産法」第 127-FZ (最新版は 2014 年 3 月 12 日付け)

2. 2007 年 5 月 30 日付連邦税務局命令 No. MM-3-06/333@「現地税務調査のための計画システムの概念の承認について」 (連邦税務局命令により修正) 2012 年 5 月 10 日付けロシアの番号 MMV-7-2/297 @)

3. 2006 年 4 月 21 日付ロシア連邦経済発展省命令第 104 号（2011 年 12 月 13 日に改正）「連邦税務局が財務会計および分析を実施するための方法論の承認について」戦略的な企業と組織の状態と支払い能力。」

4. マカロバ L.G.、マカロフ A.S. 企業の財務管理における経済分析。学習ガイド。 – ニジニノヴゴロド: ニジニノヴゴロド州立大学出版社、2000.- 323 ページ。

5. ロシア連邦における税務管理: 教科書 / A.Z. ダダシェフ、I.R. パイズラエフ。 M.: KNORUS、2009. - 128 p.

6. Nesterov G.G.、Poponova N.A.、Terzidi A.V. 税金管理: 教科書。モスクワ: Eksmo、2009 – 379 p.

7. 税務の予測と計画: 教科書 / I.I. バブレンコバ、JI.C. キリナ、G.N. カルポワ、HA ゴロホワ。科学的編 I.I. バブレンコバ。 M.: 蔵王出版社「経済」、2009. - 351 p.

8. Mizikovsky I.E.、Miloserdova A.N.、Sofin A.A. 補助的な仕事の組織に関する意思決定プロセスの形成 // 科学と教育の現代の問題。 – 2014. – 第 5 位; URL：http://www.site/119-14276

9. ミジコフスキー E.A.、ミジコフスキー I.E.、ソフィン N.A. 管理上の意思決定を行うための情報空間の透明性を高めるための倉庫作業のパフォーマンスの計算方法の適用 // 科学と教育の現代の問題。 – 2014. – 第4位; URL：http://www.site/118-14306

実地調査の準備段階で経済主体の活動に関する監査前分析が行われ、実地調査の有効性の程度に応じて納税者をランク付けすることが可能となります。もちろん、監査前分析は税務管理システムにおいて重要な役割を果たします（図1）。

準備段階の分析プロセスでは、管理活動の年度に先立つ 3 暦年間の経済主体の主要業績評価指標が評価されます。同時に、以前の期間に現地税務調査があった場合、分析調査は前回の監査の期間に続く期間についてのみ実行されます(4.8)。

準備およびテスト前の分析段階には、次の要素が含まれます。

納税者に関する情報書類を構築する。
事前検査活動の実施。
現場検査を実施するための結論と推奨事項を導き出す。
分析研究結果の登録（7、9）。

米。 1. 税務管理システムにおける監査前分析

実際には、税務当局は最大規模の納税者ではない納税者に関する詳細な分析調査の実施を無視していることに留意すべきである。その結果、現地税務調査を実施する納税者を選択する効率が大幅に低下し、それに応じてその有効性も低下します。

納税者の財務状況と支払い能力の分析は、2006 年 4 月 21 日付ロシア連邦経済発展省命令第 104 号（2011 年 12 月 13 日に改正）「方法論の承認について」に従って行われます。連邦税務局が戦略的企業および組織の財務状況および支払能力の会計および分析を実施できるようにする」 (3) 。

この方法論には納税者の財務状況と支払能力について定性的な結論を下すことができない多くの欠点があることに注意する必要があります。

まず第一に、この方法論は戦略的な企業や組織の財務経済活動を評価することのみを目的として開発されたものであり、財務の安定性、事業活動、収益性の指標としての財務状況の主要指標の計算は含まれていません(1、2)。

経済主体の事業の実際の状態を評価するために関連する情報配列を構築できるようにする、納税者の財務状況を分析するための方法論を開発する客観的な必要性がある。

以下の一連の指標を使用して組織の財務状況を評価することが適切であると思われます。

流動性比率;
財務安定性指標。
収益率。
経済的可能性を示す指標。

経済主体の財務状況の指標を計算する前に、個々のセクションの構成が間違っているため、貸借対照表を再構築する必要があります。この問題を解決するには、次の調整を行う必要があります。

自己資本と流動資産の額は、授権資本への出資に対する参加者（創設者）の負債の額だけ減らされる必要があります（貸借対照表資産のセクション II）。この調整が必要なのは、組織の財務状況の評価の適切性を確保するには、経済主体が実際に利用可能な自己資本の量を考慮することが望ましいためです。
長期売掛金（返済が12ヶ月以上かかるもの）の額により流動資産が減少し、固定資産が増加します。この調整が必要なのは、流動資産には回転期間が 12 か月を超える項目のみを含める必要があるという事実によるものです。
「取得資産に対する VAT」は、短期債権の一部として反映する必要があります。これは、この行の VAT 金額が、四半期である課税期間中に流通に戻される組織の流用資金を表すためです。
セクション V「流動負債」から「繰延収益」と「見積負債」の条項をセクション III「資本金と準備金」に移動する必要があります。これらの条項は、特定の目的のために留保されている組織の自己資金に関する情報を反映しているものであり、次のとおりではないためです。その本質は買掛金です。

最初の 2 つの調整は、組織が貸借対照表および損益計算書に対する説明を構築し、関連する会計対象に関する必要な詳細情報を提供する場合にのみ可能であることに注意してください。

私たちの意見では、経済主体の資産の流動性に関する信頼できる完全な情報を入手することで、以下の指標を確保できるようになります。

1. 流動比率(4):

(1)

ここで、 OA - 流動資産の額。

KO - 短期負債。

なお、流動比率の推奨値の設定については、経済主体の通常の活動の特性に応じて可変的なアプローチが必要であると考えております。

この指標と即時流動性比率の違いは、準備金の額が分子に含まれるかどうかにあります。組織の現在の活動を中断しないことを保証するために必要な準備金の額は、業界によって異なります。たとえば、農業団体の総資産に占める在庫の割合は重要ですが、ホテル活動の場合、この値は重要ではありません。

2. 支払能力の程度 (4):

(2)

ここで: DO - 長期負債。

平均月収。

平均月収を計算するには、支払能力は経済主体の実際の債務返済能力を反映する必要があるため、付加価値税、物品税、その他の義務的支払いを考慮した総収益指標に基づいて計算することが適切であると考えられます。

同時に、私たちの意見では、計算の適切性を確保するために、収益は報告期間中に発生したものではなく、実際に受け取った金額で計算される必要があります。

組織が発生主義を使用して報告期間の収入額を決定する場合、キャッシュフローの形成を考慮して結果の指標を調整する客観的な必要性があります。売掛金の変動について。

売掛金が増加した場合、売上高は受取額分減らさなければなりません。また、その逆も同様です。また、課税所得の過少表示の事実を特定するために、平均月収を競合企業の同様の指標と比較して考慮することもお勧めします。

3. 現在の債務に対する支払能力の程度 (4):

(3)

連邦法の「破産法」に従って、経済主体は現在の債務を 3 か月以内に返済しなければならないため、この指標の推奨値は 3.0 に制限されます。そうでない場合、経済主体は潜在的な破産者として位置付けられます (1)。

納税者の財務状況を適切に評価できるようにするには、問題を効果的に解決できる指標システムを開発する必要があります。私たちの意見では、この問題を解決するための重要な指標は次のとおりです。

1. 自己運転資本による流動資産の供給係数 (4):

(4)

ここで: SOS - 自身の運転資金。

2. 自己資本の機動性係数 (4):

(5)

ここで: KR - 資本金と準備金。

3. 自律性係数 (4):

(6)

ここで、 VB は貸借対照表の通貨です (貸借対照表の 1600 行目または 1700 行目)。

4. 財務レバレッジ (4):

(7)

5. ロシア連邦の予算制度のさまざまなレベルの予算に対する納税の現在の義務の履行係数：

(8)

ここで、 NPU - ロシア連邦の予算システムの予算に対して支払われた税金。

NPT - 納税申告書と税務調査に基づいて納税者に支払われる税金。

納税者の財務状況を包括的に評価することは、経済主体の資産が現金に変換される速度を分析することなしには不可能です。私たちの意見では、問題を解決するのに最も適切なのは次の評価パラメータです。

1. 資産回転率 (4):

(9)

ここで、 - 期間の貸借対照表の平均通貨金額。

この指標の値が高い場合は、調査対象期間中に資産の売上高が相当数あったことを示します。

この指標を計算するには、実際のキャッシュフローを考慮した総収益に基づく必要があると思われます。売掛金の変動。

2. 在庫回転率 (4):

(10)

ここで、は期間の平均在庫量です。

3. 売掛金回転率(4)：

(11)

ここで、 - 期間の平均売掛金金額 (貸借対照表の行 1230 で報告期間に対して計算された算術平均値)。

4.資産回転期間(4)：

(12)

ここで、 t は調査対象期間の暦日数です。

5. 在庫回転期間 (4):

(13)

6.売掛金回転期間(4)：

(14)

7. 従業員あたりの平均月収 (生産) (4):

(15)

ここで: h - レポート期間の平均従業員数。

財務分析の最後には、収益性指標と経済的可能性の計算に基づいて納税者の活動の有効性を評価する必要があります。

主要な収益性指標は次のとおりです。

1. 全体的な経済収益性 (4):

(16)

ここで: Prno - 税引前利益 (損益計算書の行 2300)。

2. 総資産利益率 (4):

(17)

3. 通常の活動の収益性:

(18)

ここで: Prprod - 売上からの利益 (損益レポートの 2200 行目)。

4. 生産の収益性:

(19)

ここで: C - 売上原価 (財務結果レポートの行 2120)。

5. 売上高利益率 (6):

(20)

6. 限界収益性:

(21)

ここで: PS - 売上原価全体 (損益レポートの行 2120 + 行 2210 + 行 2220)。

報告期間中の組織の通常の活動経費の1ルーブルあたりの純利益の金額を取得するには、総コスト指標を考慮してこの指標を計算する必要があると思われます。

7. 経済的潜在力 (4):

Tr prв > Tr TR>Tpc> 100%、(22)

ここで、 Tr - 成長率。

prв - 総利益 (損益報告書の 2100 行目)

または Tr pr prod> Tr TR> Tp pc> 100%。 (23)

著者らによって開発された財務分析方法論は、実地税務調査の有効性を高めるという概念で実地税務調査を実施する経済主体の効果的な選択を確保するために必要な、納税者の財務状況の適切な評価を保証します。

税務調査官は、経済主体に関して実地税務調査を行う必要性を正当化するために、財務状況の計算結果に基づいて、税務違反を発見する可能性の基準に従って納税者をランク付けしなければなりません。

税務違反を発見する可能性が高、中、低レベルの経済主体をランク付けすることに基づいて納税者を格付けするアプローチは、適切であると思われます。

計算された指標値が推奨指標値または類似の組織の指標と大きく異なる納税者に関しては、高い可能性が認められる可能性があります。 100% から 70% の範囲の偏差は、高い確率として認識できます。

平均としてランク付けされた税務違反の検出確率は、計算された指標の報告値が評価基準と 69 ～ 30% 異なる組織に割り当てられます。

実際の指標が推奨値または業界平均から 29 ～ 1% 逸脱している納税者に関しては、可能性が低いと認識されるべきです。

テスト前分析の最終段階は、分析研究の結果の提示です。監査前活動の結果の高い情報量を確保するには、表に示されている会計文書「監査済み納税者の登録簿」の出力形式を構築するための統一されたアプローチを開発する必要があると思われます。

テーブル

監査を受けた納税者の登録簿

組織名	検査計画に含める理由	税務違反を発見する確率
アフトコムLLC	絶対流動性比率の低い値、財務安定性の次善のタイプ、資本構造の次善の指標、売上高
OJSC「ニジェゴロドエレクトロトランス」	資本構造と経済的可能性を示す指標の低水準、調査対象期間の収益性指標の低下
合同会社シルバ

財務状況の計算結果に基づいて、経済主体に関する実地税務調査の必要性を正当化するために、税務違反の摘発の可能性の基準に従って納税者をランク付けします。

著者が開発した監査前分析を実施するための概念的なアプローチは、現場の税務調査の情報ベースの「質」を保証し、それによって統制活動の有効性と追加の税務査定額を高めるのに役立ちます。

査読者:

Mizikovsky E.A.、経済学博士、ニジニ・ノヴゴロド州立大学会計学部教授。 N.I. ロバチェフスキー、ニジニ・ノヴゴロド。

Mizikovsky I.E.、経済学博士、教授、学長。ニジニ・ノヴゴロド州立大学会計学部。 N.I. ロバチェフスキー、ニジニ・ノヴゴロド。

書誌リンク

ポラズノバ T.V.、ソフィン A.A.、ソフィン N.A. 現地税務調査を計画する際の納税者の事前分析 // 科学と教育の現代の問題。 – 2014 – 第 6 号。
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=16344 (アクセス日: 2019 年 10 月 25 日)。出版社「自然科学アカデミー」が発行する雑誌をご紹介します。

1. 一般条項
1.1. 個人データ処理ポリシー (以下、「ポリシー」といいます) は、
2006 年 7 月 27 日の連邦法に従って。 No.152-FZ「個人データについて」（以下、FZ-152といいます）。
1.2. このポリシーは、個人データを処理する際の個人および国民の権利と自由を保護するために、弁護士会「Tax Lawyers」LLC（以下、運営者といいます）における個人データの処理手順および個人データの安全性を確保するための措置を決定します。プライバシー、生活、個人および家族の秘密に対する権利の保護を含む、彼の個人データ。
1.3. このポリシーでは、次の基本概念が使用されます。
- 個人データの自動処理 - コンピュータ技術を使用した個人データの処理。
- 個人データのブロック - 個人データの処理の一時停止（個人データを明確にするために処理が必要な場合を除く）。
- 個人データの情報システム - データベースに含まれる一連の個人データ、およびその処理を確実にする情報技術および技術的手段。
- 個人データの非個人化 - 追加情報を使用せずに、個人データの特定の主体に対する個人データの所有権を決定することが不可能となる行為。
- 個人データの処理 - 自動化ツールを使用して、またはそのようなツールを使用せずに個人データを使用して実行される、収集、記録、体系化、蓄積、保管、明確化（更新、変更）を含むあらゆるアクション（操作）または一連のアクション（操作）。個人データの抽出、利用、譲渡（配布、提供、アクセス）、非個人化、ブロック、削除、破壊。
- オペレーター - 独立して、または他の者と共同して、個人データの処理を組織および（または）実行し、また個人データの処理目的、個人データの構成を決定する州機関、地方自治体、法人または自然人個人データを使用して実行される処理、アクション (操作)。
- 個人データ – 直接的または間接的に特定された、または特定可能な個人 (個人データの主体) に関連するあらゆる情報。
- 個人データの提供 - 特定の個人または特定の人々のサークルに個人データを開示することを目的とした行為。
- 個人データの配布 - メディアでの個人データの出版、情報への投稿、および個人データの掲載を含む、不特定多数の人々への個人データの開示 (個人データの移転) または無制限の数の人々への個人データの周知を目的とした行為。電気通信ネットワーク、またはその他の方法で個人データへのアクセスを提供すること。
- 個人データの国境を越えた転送 - 外国の領土への個人データの、外国当局、外国の個人または外国法人への転送。
- 個人データの破壊 - その結果として個人データ情報システム内の個人データの内容を復元することが不可能になる行為、および (または) その結果として個人データの物質媒体が破壊される行為。
1.4. 当社は、アートの第 2 部に従って、この個人データ処理ポリシーを公開するか、その他の方法でこの個人データ処理ポリシーへの無制限のアクセスを提供する義務があります。 18.1. 連邦法第 152 条。
2. 個人データ処理の原則と条件
2.1. 個人データの処理原則
2.1.1. オペレーターによる個人データの処理は、次の原則に基づいて行われます。
- 合法性と公平性。
- 個人データの処理を、事前に決定された正当な特定の目的の達成に限定する。
- 個人データの収集目的と相容れない個人データの処理を防止する。
- 相互に矛盾する目的で処理が行われる個人データを含むデータベースの統合を防止する。
- 処理目的を満たす個人データのみを処理する。
- 処理される個人データの内容と量が、明示された処理目的に準拠していること。
- 明示された処理目的に対して過剰な個人データの処理が許容されないこと。
- 個人データの処理目的との関連で、個人データの正確性、十分性、および関連性を確保する。
- 連邦法で別段の定めがない限り、オペレーターが個人データの違反を排除することが不可能な場合、処理の目標を達成した場合、またはこれらの目標を達成する必要性が失われた場合に、個人データを破棄または非個人化する。
2.2. 個人データの処理条件
2.2.1. 以下の条件のうち少なくとも 1 つが存在する場合、オペレーターは個人データを処理します。
- 個人データの処理は、個人データの処理に対する個人データの主体の同意を得て実行されます。
- 個人データの処理は、司法の執行、司法行為の実行、他の団体または役人の行為に必要であり、執行手続きに関するロシア連邦の法律に従って実行される必要があります。
- 個人データの処理は、個人データの主体が当事者、受益者、または保証人である契約の締結、および個人データの主体のイニシアチブに関する契約または以下の内容に基づく契約を締結するために必要です。個人データの主体は受益者または保証人になります。
- 個人データの処理は、個人データの主体の権利と自由が侵害されない限り、運営者または第三者の権利と正当な利益を行使するため、または社会的に重要な目標を達成するために必要である。
- 個人データの処理が実行され、個人データの主体によって、またはその要求に応じて無制限の数の個人へのアクセスが提供されます（以下、公的に利用可能な個人データといいます）。
- 連邦法に従って公表または強制開示の対象となる個人データの処理が行われる。
2.3. 個人データの機密保持
2.3.1. オペレーターおよび個人データにアクセスできるその他の者は、連邦法で別段の定めがない限り、個人データの主体の同意なしに個人データを第三者に開示または配布しない義務があります。
2.4. 個人データの公的情報源
2.4.1. 情報サポートの目的で、オペレーターは、ディレクトリやアドレス帳など、個人データ主体の個人データの公的に利用可能なソースを作成する場合があります。個人データの公的情報源には、個人データの対象者の書面による同意を得た上で、対象者の姓、名、父称、日付と生年月日、生年月日、出身地、役職、連絡先電話番号、電子メールアドレス、および対象者によって報告されたその他の個人データが含まれる場合があります。個人データの。
2.4.2. 個人データの主体に関する情報は、個人データの主体、個人データ主体の権利を保護する権限を有する機関の要請に応じて、または裁判所の決定により、いつでも公的に利用可能な個人データの情報源から除外されなければなりません。
2.5. 特別なカテゴリの個人データ
2.5.1. 人種、国籍、政治的見解、宗教的または哲学的信念、健康状態、親密な生活に関連する特別なカテゴリーの個人データのオペレーターによる処理は、以下の場合に許可されます。
- 個人データの主体が自分の個人データの処理に書面で同意していること。
- 個人データは、個人データの主体によって公的に利用可能になります。
- 個人データの処理は、国家社会扶助に関する法律、労働法、ロシア連邦の国家年金および労働年金に関する法律に従って行われます。
- 個人データの処理が、個人データの主体の生命、健康、その他の重大な利益、または他の人の生命、健康、その他の重大な利益を保護するために必要であり、個人データの主体の同意を得ることが不可能である場合。
- 個人データの処理は、医療活動に専門的に従事する者によって実行される場合に限り、医学的診断を確立し、医療および医療および社会サービスを提供するために、医療および予防の目的で実行されます。ロシア連邦の法律に従って医療秘密を保持する義務がある。
- 個人データの処理は、個人データの主体または第三者の権利を確立または行使するために、また司法の運営に関連して必要である。
- 個人データの処理は、保険法に基づく強制保険に関する法律に従って行われます。
2.5.2. 連邦法第 152 号第 10 条第 4 項に規定されている場合に実行される特別なカテゴリーの個人データの処理は、連邦政府によって別段の定めがない限り、その処理が実行された理由が解消された場合には直ちに終了しなければなりません。法。
2.5.3. 犯罪歴に関する個人データの処理は、連邦法に従って定められた場合および方法でのみ、オペレーターによって実行される場合があります。
2.6. 生体認証個人データ
2.6.1. 個人の生理学的および生物学的特徴を特徴付ける情報（これに基づいて個人の身元を確立できる）、つまり生体認証個人データは、個人データの主体の書面による同意がある場合にのみ、オペレーターによって処理できます。
2.7. 個人データの処理を他人に委託する場合
2.7.1. オペレーターは、連邦法に別段の定めがない限り、個人データの主体の同意を得た上で、当該者と締結した契約に基づき、個人データの処理を他人に委託する権利を有します。オペレーターに代わって個人データを処理する人は、連邦法第 152 号および本ポリシーに規定されている個人データ処理の原則と規則に従う義務があります。
2.8. ロシア連邦国民の個人データの処理
2.8.1. 2014 年 7 月 21 日の連邦法 N 242-FZ「情報通信ネットワークにおける個人データの処理手順の明確化に関するロシア連邦の特定の立法改正について」の第 2 条に従い、次のような個人データを収集します。情報通信ネットワーク「インターネット」を通じて、運営者は、ロシア連邦の領土内にあるデータベースを使用して、ロシア連邦国民の個人データを確実に記録、体系化、蓄積、保存、明確化（更新、変更）し、取得する義務があります。次の場合:
- 個人データの処理は、ロシア連邦の国際条約または法律で定められた目標を達成し、ロシア連邦の法律によってオペレーターに割り当てられた機能、権限、および責任を実行および履行するために必要です。
- 個人データの処理は、司法の執行、司法行為の執行、他の団体または役人の行為に必要であり、執行手続きに関するロシア連邦の法律に従って執行されることを条件とします（以下、「法執行手続き」といいます）。司法行為の執行）;
- 個人データの処理は、連邦行政当局、国家予算外基金の機関、ロシア連邦の構成主体の国家当局の執行当局、地方自治体、および関連組織の機能の実行に必要です。 2010 年 7 月 27 日の連邦法 N 210-FZ「州および地方自治体のサービスの提供の組織について」に規定される、それぞれ州および地方自治体のサービスの提供。これには、単一の個人データの主体の登録が含まれます。州および地方自治体のサービスのポータルおよび（または）州および地方自治体のサービスの地域ポータル。
- 個人データの処理は、ジャーナリストの専門的活動、および（または）マスメディアの正当な活動、科学、文学、またはその他の創造的な活動に必要である場合、ただし、個人データの主体の権利および正当な利益が守られている場合に限ります。違反していない。
2.9. 個人データの国境を越えた転送
2.9.1. 運営者は、個人データの移転が開始される前に、個人データの移転先となる外国が個人データ主体の権利を適切に保護していることを確認する義務があります。
2.9.2. 個人データ主体の権利が適切に保護されていない外国の領域への個人データの国境を越えた転送は、以下の場合に実行されることがあります。
- 個人データの国境を越えた転送に対する個人データの主体の書面による同意の存在;
- 個人データの主体が当事者となる契約の締結。
3. 個人データの主体の権利
3.1. 個人データの処理に対する個人データの主体の同意
3.1.1. 個人データの主体は、自分の自由意志および自分の利益のために、自分の個人データを提供することを決定し、自由にその処理に同意するものとします。個人データの処理に対する同意は、連邦法で別段の規定がない限り、個人データの主体またはその代理人によって、その受領の事実を確認できるあらゆる形式で与えることができます。
3.2. 個人データの主体の権利
3.2.1. 個人データ主体は、連邦法に従ってその権利が制限されない限り、自分の個人データの処理に関する情報をオペレーターから受け取る権利を有します。個人データの主体は、個人データが不完全、古い、不正確、違法に取得された場合、または明示された処理目的に必要でない場合、オペレーターに対して個人データの明確化、個人データのブロックまたは破棄を要求する権利を有します。彼の権利を保護するために法律で定められた措置を講じてください。
3.2.2. 通信手段を使用して個人データの対象者（潜在的な消費者）と直接接触することによって市場で商品、作品、サービスを宣伝する目的、および政治的プロパガンダの目的での個人データの処理は、次の場合にのみ許可されます。個人データの主体の事前の同意。
3.2.3. オペレーターは、個人データ主体の要請に応じて、上記の目的での個人データの処理を直ちに停止する義務があります。
3.2.4. 連邦法で規定されている場合、または書面による同意がある場合を除き、個人データの主題に関連して法的結果を引き起こす、または個人の権利および正当な利益に影響を与える個人データの自動処理のみに基づいて意思決定を行うことは禁止されています。個人データの主題について。
3.2.5. 個人データの主体が、オペレーターが連邦法-152 の要件に違反して自分の個人データを処理している、またはその他の方法で自分の権利と自由を侵害していると考える場合、個人データの主体はオペレーターの作為または不作為に対して異議を申し立てる権利を有します。個人データ主体の権利を保護するための認可機関または法廷に提出します。
3.2.6. 個人データの主体は、損失の補償および精神的損害の補償を含む、自分の権利および正当な利益を保護する権利を有します。
4. 個人データの安全性の確保
4.1. オペレーターによって処理される個人データのセキュリティは、個人データ保護の分野における連邦法の要件を確保するために必要な法的、組織的、技術的措置を導入することによって確保されます。
4.2. 個人データへの不正アクセスを防止するために、オペレーターは次の組織的および技術的対策を適用します。
- 個人データの処理と保護を組織する責任を負う職員の任命。
- 個人データの処理を許可される人数を制限する。
- 個人データの処理と保護に関する連邦法の要件およびオペレーターの規制文書を対象者に理解させる。
- 個人データを含む情報を含むメディアの会計、保管および配布の組織。
- 個人データの処理中のセキュリティに対する脅威の特定、それに基づく脅威モデルの形成。
- 脅威モデルに基づいた個人データ保護システムの開発。
- 現在の脅威を無力化するためにそのような手段の使用が必要な場合、情報セキュリティ分野におけるロシア連邦の法律の要件への準拠を評価する手順に合格した情報セキュリティツールの使用。
- 情報セキュリティツールの使用の準備状況と有効性を確認する。
- 情報リソース、情報処理のためのソフトウェアおよびハードウェアへのユーザーアクセスの差別化。
- 個人データ情報システムのユーザーの行動の登録と会計処理。
- 個人データ保護システムのためのウイルス対策ツールおよび回復ツールの使用。
- 必要に応じて、ファイアウォールスクリーニングツール、侵入検知、セキュリティ分析、および暗号化情報保護ツールを適用します。
- オペレーターの領域へのアクセス制御の組織、個人データを処理するための技術的手段による施設のセキュリティ。
5. 最終条項
5.1. 個人データの処理に関連するオペレーターのその他の権利と義務は、個人データの分野におけるロシア連邦の法律によって決定されます。
5.2. 個人データの処理と保護を管理する規則に違反したオペレーターの従業員は、連邦法で規定された方法で重大な、懲戒的、管理的、民事的または刑事的な責任を負います。