Cum se selectează pentru controale fiscale: bucătărie de analiză pre-audit. Secretele activităților de pre-audit ale autorității fiscale Ce face departamentul de analiză pre-audit?

Efremova Tatiana Aleksandrovna, Profesor al Departamentului de Impozite și Impozite, Instituția de învățământ de stat de învățământ profesional superior „Universitatea de Stat Mordovia numită după N. P. Ogarev”, Rusia

Traducerea va fi disponibilă în curând.

Publicați-vă monografia la calitate bună pentru doar 15 ruble!
Prețul de bază include corectarea textului, ISBN, DOI, UDC, BBK, copii legale, încărcare în RSCI, 10 copii ale autorului cu livrare în toată Rusia.

Moscova + 7 495 648 6241

Surse:

1. Berseneva L.P. Îmbunătățirea controlului la birou este un factor în creșterea eficienței auditurilor fiscale la fața locului // Taxes. Investiții. Capital. – 2004. – Nr. 2.

2. Voinova N.N. Auditul fiscal ca principală formă de control fiscal // Problemele actuale ale științei moderne. – 2006. – Nr 2. – P.61-63.

3. Moroz V.V. Modalități de creștere a eficienței auditurilor fiscale la fața locului // Finanțe. – 2007. – Nr 8. – P.36-39.

În acest articol vom vorbi despre criteriile după care autoritățile fiscale aleg o companie pentru o analiză pre-audit înainte de un audit la fața locului. Despre modul în care se efectuează o astfel de analiză, ce trebuie făcut dacă firma a devenit obiectul de interes al inspectorilor și cum să evitați inspecția.

Analiza pre-testare și inspecția la fața locului amenință pe toată lumea

Agravarea crizei economice din 2015–2016 a dus la un deficit bugetar, în urma căruia controlul fiscal a crescut. Analizând activitățile de inspecție fiscală la fața locului în perioada 2013-2016, observăm o creștere a nivelului evaluărilor suplimentare și o creștere a eficienței procesului de colectare a impozitelor.

Pe baza situației economice actuale, credem că anul 2017 va fi și mai productiv pentru autoritățile fiscale.

Să prezentăm statistici bazate exclusiv pe experiența noastră practică în desfășurarea litigiilor fiscale la Moscova: dacă mai devreme, în 2012, sumele minime de evaluări suplimentare erau în medie de 3 milioane de ruble, în 2013–2014 erau deja egale cu 5 milioane de ruble, atunci în 2015 –2016, angajamentele suplimentare s-au ridicat la aproximativ 10–15 milioane de ruble (a se vedea figura 1).

În 2017, ținând cont de dinamica de mai sus, ne așteptăm ca evaluările suplimentare minime bazate pe rezultatele auditurilor fiscale la fața locului (VNA) la Moscova să fie și mai mari - aproximativ la nivelul de 20 de milioane de ruble. Prin urmare, presupunem că, dacă anul acesta o companie înregistrată la inspectoratul teritorial din Moscova este vizitată de un inspectorat cu un audit fiscal la fața locului, aceasta nu va părăsi compania fără taxe suplimentare în valoare de cel puțin 20 de milioane de ruble.

La Moscova, nu numai sumele arieratelor acumulate au crescut pe baza rezultatelor inspecții la fața locului , dar și numărul de astfel de verificări. Astfel, acum volumul de muncă al unui inspector al departamentului de inspecție la fața locului al Inspectoratului din Moscova ajunge adesea la 6 inspecții la fața locului simultan. Anterior, în urmă cu un an, același inspector avea 3, maximum 4 controale pe trimestru.

Descărcați documente utile:

Rentabilitatea bunurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute și rentabilitatea activelor organizațiilor pe tip de activitate economică

Cum să contestați o reconstrucție fiscală nefavorabilă

Figura 1. Sumele acumulate suplimentare pe baza rezultatelor inspecțiilor la fața locului

Studiu de caz

Kirill are propria afacere - un grup de companii care vând materiale de construcții. Una dintre firme a primit o notificare de somație către organul fiscal pentru a oferi explicații. Această notificare a solicitat documente și înregistrări ale companiei pentru ultimii 3 ani. Totodată, nu a fost indicată ora și data înfățișării la organul fiscal pentru explicații, dar a fost stabilit un termen de zece zile pentru furnizarea documentelor solicitate.

Deși știm că cererea de documente se efectuează prin inspecție la cererea formularului stabilit, prevăzută de un ordin comun al Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse.

Pe baza anumitor semne, ne-am dat seama că afacerea lui Kirill a stârnit interesul inspectoratului fiscal. Asemenea notificări și similare sunt de obicei trimise de departamentul de analiză pre-audit al autorității fiscale atunci când colectează informații.

VIDEO: Cum să evaluezi independent riscul unui audit fiscal

Tatyana Kruglova, șeful cabinetului de consultanță fiscală la firma de avocatură Lemchik, Krupsky and Partners, vorbește despre principalele criterii pentru comandarea unui audit. Consultanță structurală și fiscală.”

Ce face departamentul de analiză pre-verificare?

Inspectoratele fiscale teritoriale nu pot verifica fizic toți contribuabilii înregistrați la ele în același timp. Planul de inspecție fiscală la fața locului include de obicei 15-20 de companii, în timp ce aproximativ 75-100 de mii de persoane juridice sunt înregistrate la fiecare inspecție.

Sarcinile Departamentului de analiză preverificare:

• o analiză prealabilă aprofundată a contribuabililor cu privire la interesul acestora pentru un control fiscal la fața locului;
• selectarea mai multor firme înregistrate din întreaga matrice pentru verificare;
• colectarea probelor (care se efectuează ulterior, chiar înainte de începerea inspecției la fața locului).

Departamentul de analiză dispune de un timp nelimitat pentru monitorizarea activităților contribuabilului (legislația nu prevede termene pentru analiza pre-audit), astfel încât acest departament poate efectua o analiză amănunțită a persoanei juridice care o interesează.

Surse de analiză pre-test

Baza de informații pentru analiștii departamentului PPA este alcătuită din diverse surse (vezi Figura 2).

Figura 2. Surse de analiză pre-test

Să ne uităm la toate aceste surse mai detaliat.

Informații acumulate în organele fiscale

Contribuabilii depun în mod regulat declarații fiscale și situații financiare la locul lor de înregistrare. Recent, o astfel de raportare este primită de inspectorat în formă electronică și stocată în baza de informații a inspectoratului fiscal, devenind disponibilă tuturor compartimentelor, inclusiv compartimentului de analiză pre-audit.

Angajații PPA folosesc în mod activ sisteme informatice precum: „ASK VAT-2”, „SUR ASK VAT-2”, „AIS-Tax”. Aceste sisteme identifică automat o companie fără scrupule (o companie tehnică fly-by-night) în lanțul de contrapărți - o verigă în care TVA nu a fost plătită la buget. Inspectorul identifică apoi un anumit beneficiar.

„SUR ASK VAT-2” împarte contribuabilii în 3 tipuri de riscuri și le vopsește în culori diferite: roșu – mare, galben – mediu, verde – scăzut.

Autoritatea fiscală nu vine cu un audit la o firmă tehnică (la companie shell ), iar beneficiarului identificat, firmei care are de verificat și pe cheltuiala căreia să încaseze restanțele acumulate.

Împreună cu sistemul electronic ASK VAT-2, un angajat al departamentului PPA folosește în munca sa astfel de sisteme informatice precum:

• „PNB – selecție” (vă permite să filtrați automat companiile în funcție de criteriile stabilite de Conceptul de planificare a inspecției și le identifică pe cele problematice);
• „Scheme”;
• "Efemer";
• Rosfinnadzor și alții.

Există mai mult de 20 de astfel de sisteme de informare, acestea ajută inspectorul în timpul analizei și selecției și permit automatizarea parțială a analizei pre-inspecție. Toate sunt combinate într-unul singur - „AIS-Tax”. Scopul acestui sistem este automatizarea completă a proceselor de colectare a informațiilor, analiză și selecție a companiilor pentru inspecții la fața locului. Prin AIS-Tax se realizează schimbul electronic de informații cu băncile, de exemplu, primirea extraselor de conturi curente. Sistemul vă permite să solicitați informații de la poliția rutieră și de la vamă. În 2017, se preconizează descărcarea bazei de date cu informații a oficiilor de stare civilă.

Astfel, în prezent, aproape toate acțiunile contribuabilului devin cunoscute autorităților fiscale. Toate informațiile despre activitățile contribuabililor, colectate în cadrul controlului și administrării fiscale, sunt stocate în două mari Centre de prelucrare a datelor (DPC-uri). Un centru de date a fost construit în Dubna, celălalt în Gorodets. Serviciul Federal de Taxe intenționează să construiască un al treilea centru de date (de rezervă) lângă Volgograd.

Punerea în funcțiune a trei Centre de Prelucrare a Datelor se realizează pentru centralizarea informațiilor fiscale pentru orice contribuabil, indiferent de localizarea sa teritorială. Timpul necesar pentru obținerea informațiilor de care analiștii au nevoie este redus. O bază de informații unificată asigură „transparența” contribuabilului, permite autorităților de reglementare să identifice grupuri consolidate și să calculeze scheme de optimizare fiscală (vezi, de asemenea, rating de securitate al schemei fiscale ), calculează valoarea restanțelor potențiale chiar înainte de măsurile de control, „vezi” impozite pentru întregul grup de contribuabili și alte posibilități.

Informații de la alte agenții guvernamentale

De la Serviciul Vamal Federal primim informații despre activitatea economică străină (date declarații vamale), de la Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Circulației și de la Agenția Federală de Administrare a Proprietății - informații despre proprietatea înregistrată, de la Ministerul Afacerilor Interne - informații despre acțiunile ilegale ale contribuabililor și antreprenori.

Băncile comerciale

De la bănci, biroul fiscal primește informații despre conturile contribuabililor, informații despre fluxurile de numerar și extrasele pentru orice perioadă.

Informații de la agenții guvernamentale și bănci străine

Conform normelor acordurilor internaționale încheiate, inspectoratul primește informații despre conturile străine, informații despre participanții sau contrapărțile străine.

Persoane juridice și persoane fizice

Uneori, companiile sau persoanele fizice concurente, de exemplu foștii angajați, raportează inspectoratului informații despre încălcări ale legilor fiscale, pe care autoritățile fiscale rareori le ignoră.

Informații de pe Internet

Atunci când efectuează o analiză pre-audit, inspectorii caută informații despre contribuabilul de care sunt interesați, inclusiv pe internet. De exemplu, pe site-ul arbitr.ru despre numărul de dosare pe rol pe care le are un contribuabil; programul SPARK însuși construiește întregul lanț de entități juridice și persoane fizice interdependente ale companiei (scheme de proprietate, scheme de interdependență).

Ce companii aleg specialistii fiscali pentru analiza pre-audit?

Pentru a asigura taxele suplimentare minime despre care s-a discutat chiar la început, organele fiscale acordă atenție în primul rând contribuabililor cu rulaj decent în cont. Dacă vorbim despre companiile din Moscova, din practica noastră vedem că autoritățile fiscale sunt adesea interesate de organizații cu o cifră de afaceri de cel puțin 100–150 de milioane de ruble pe an.

De interes sunt firmele cu active și proprietăți care nu aparțin doar companiilor inspectate, ci și beneficiarilor acestora, pe cheltuiala proprietății cărora a devenit posibilă și recuperarea sumelor acumulate de restanțe pe baza rezultatelor inspecțiilor la fața locului.

În ultimul timp, am observat că autoritatea fiscală este interesată de grupuri de companii, de exemplu, dacă un grup vine la o companie, atunci în viitorul apropiat poate veni la o altă companie din același grup, se întâmplă ca impozitul la fața locului. auditurile se desfășoară simultan în diferite firme, aparținând aceluiași grup, diferite inspectorate teritoriale.

Cine mai poate deveni obiectul unei analize pre-audit a contribuabililor?

Există o serie de criterii, nerespectarea cărora poate duce la atenția unei analize pre-audit de către biroul fiscal. De exemplu, inspecția este interesată de companiile care:

• au lacune în lanțul de aprovizionare;
• sarcina fiscală sub minimul stabilit pentru industrie;
• revendica pierderi pentru doi sau mai multi ani;
• reflectă sume semnificative de deduceri fiscale pentru TVA;
• ei plătesc salarii mici (nivelul mediu al salariului în industrie este inclus pe site-ul web al Serviciului Federal de Statistică www/gks.ru).

Autoritatea fiscală are o atitudine negativă față de organizațiile care nu depun documente privind cerințele și nu oferă explicații cu privire la notificări. Deci, dacă societatea ignoră apelurile la comisioane către organul fiscal, de exemplu, la așa-numitele comisioane pe „lacune” sau „deduceri fiscale excedentare pentru TVA”, „comisioane pe pierderi”, „comisioane salariale”, sau nu furnizează informații despre „contradicțiile” identificate de organul fiscal, atunci creste probabilitatea de a fi inclus in planul de calatorie controale fiscale pentru o astfel de companie. Apelurile frecvente la comisioane la biroul fiscal indică și o posibilă includere iminentă în planul de audit.

Autoritățile fiscale acordă o atenție deosebită companiilor care migrează adesea de la inspecție la inspecție, companii care se apropie de limitele stabilite pentru regimurile speciale. De exemplu, nivelul acceptabil de venit pentru organizațiile care folosesc sistemul simplificat de impozitare din ianuarie 2017 este de 150 de milioane de ruble). Recent, inspectoratul a evaluat taxe suplimentare după ce a identificat o scindare fictivă a companiilor din grup.

Criteriile care trezesc interesul autorităților fiscale sunt descrise mai detaliat în „Conceptul unui sistem de planificare pentru controale fiscale la fața locului”. Conceptul oferă 12 motive pentru efectuarea controalelor fiscale la fața locului.

Cu cât criteriile enumerate în Concept sunt mai prezente în companie, cu atât este mai probabil ca compania să fie inclusă în planul de inspecție la fața locului.

Cum să înțelegeți că departamentul de analiză a inspecției este interesat de compania dvs

Următoarele circumstanțe pot indica faptul că departamentul de analiză pre-audit ar putea fi interesat de compania dumneavoastră:

• banca informează despre interesul organului fiscal și o solicitare de informații despre mișcările în conturi pe 2 sau 3 ani,
• Recent, compania a început să primească cereri (în special cele bazate pe clauza 2 a articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau notificări pentru clarificare, care solicită documente și informații despre activitățile companiei timp de 2 sau 3 ani;
• apeluri frecvente de la conducerea companiei către diverse comisii de inspecție.

Contrapărțile pot raporta interesul crescut al autorității fiscale pentru anumite tranzacții cu societatea și primirea de către acestea a cerințelor relevante, notificări din partea inspectoratului sau conducerea companiei este chemată la inspecție pentru a oferi explicații cu privire la anumite tranzacții.

VIDEO: Semne ale unei inspecții la fața locului care se apropie

Pe lângă evaluarea formală a riscurilor dumneavoastră conform criteriilor recomandate de Serviciul Fiscal Federal, există semne care vor permite contribuabilului să recunoască un control fiscal care se apropie. În videoclip, Tatyana Kruglova, șefa cabinetului de consultanță fiscală la firma de avocatură Lemchik, Krupsky and Partners, vorbește despre acestea. Consultanță structurală și fiscală.”

Cum să vă pregătiți pentru o inspecție la fața locului: algoritm pas cu pas

1. Efectuați un audit al activităților dvs. de afaceri, analizați întreaga afacere pentru a identifica toate punctele „slăbite” înainte de sosirea reprezentanților autorităților de reglementare. Contactați profesioniști: auditori, consultanți fiscali, avocați fiscali - vă vor ajuta să identificați „deficiențele” chiar înainte de sosirea reprezentanților autorităților de reglementare.
2. Verificați contrapărțile dvs pentru prezența semnelor companiilor cu o singură femeie.
3. Verificați disponibilitatea unui set de documente care confirmă diligența necesară atunci când alegeți contractori.
4. Pregătiți argumente care să justifice fezabilitatea economică a efectuării unei anumite tranzacții comerciale.
5. Pregătește documente care confirmă realitatea tranzacțiilor tale.
6. Verificați acuratețea și caracterul complet al documentelor primare.
7. Pregătiți documente și gândiți-vă la explicații care justifică prețurile pieței în tranzacțiile dintre părți afiliate.
8. Instruiți angajații cum ar trebui să se comporte cu reprezentanții autorităților de reglementare.
9. Pregătiți personalul pentru eventualele apeluri la întrebări ale autorității fiscale.
10. Vă recomandăm să desemnați una sau două persoane din rândul angajaților companiei care vor comunica cu reprezentanții fiscului.
11. Verificați ce documente și articole sunt în biroul dvs. și legitimitatea locației lor.
12. Invitați un avocat pentru consiliere și asistență în însoțirea controalelor fiscale.

Cum să preveniți un control fiscal

Desigur, este mai bine să preveniți un control fiscal la fața locului decât să eliminați consecințele acestuia. A preveni înseamnă a-ți desfășura afacerea cu bună-credință, a calcula și a plăti impozite pentru fiecare tranzacție comercială impozabilă, conform regulilor stabilite de legislația fiscală rusă și acordurile internaționale.

Societatea nu prezintă interes pentru inspectoratul fiscal și nu va deveni obiectul unei analize pre-audit înaintea unui audit la fața locului dacă:

• plătește impozitele la timp și în limita sarcinii fiscale acceptabile;
• transmite rapoarte la timp;
• răspunde întotdeauna solicitărilor și notificărilor din partea organului fiscal;
• neobservat de organul fiscal în scheme;
• nu desfășoară afaceri cu companii formate dintr-o singură femeie;
• nu există „organizații tehnice” și nu există întreruperi în lanțul său de contrapărți;
• În timpul verificărilor de birou, nu sunt identificate contradicții, iar dacă acestea sunt identificate, compania oferă întotdeauna explicații cuprinzătoare pentru toate contradicțiile identificate.

Studiu de caz

Societatea comercială a primit o notificare despre depășirea maximelor deducerilor de TVA și despre o somație la comision în legătură cu aceasta. Directorul și contabilul-șef s-au prezentat la comisia de control la ora stabilită și au dat o explicație că în ultima perioadă de raportare s-au revendicat într-adevăr deduceri de TVA într-un volum mai mare. Acest lucru se datorează caracterului sezonier al produsului, ale cărui vânzări scad în lunile reci, în timp ce produsul este achiziționat în același volum, iar odată cu începutul primăverii situația se va îmbunătăți. S-a promis să se îmbunătățească și de acum înainte să nu se depășească valorile maxime ale deducerilor de TVA. Administrația fiscală nu a avut alte întrebări.

VIDEO: Măsuri preventive pentru a evita o inspecție la fața locului

Tatyana Kruglova, șef al cabinetului de consultanță fiscală la firma de avocatură Lemchik, Krupsky and Partners, vorbește despre metodele de bază de prevenire. Consultanță structurală și fiscală.”

Concluzia: trebuie să respectați cu strictețe legislația fiscală și criteriile stabilite, printre altele, de „Conceptul de planificare a controalelor fiscale la fața locului”, și apoi probabilitatea de a vă întâlni cu reprezentanții autorității fiscale tocmai ca parte a unui auditul fiscal la fața locului va fi minim.

Numirea unui audit la fața locului a unui anumit contribuabil trebuie să fie precedată de o analiză detaliată a informațiilor despre acesta, care se încheie cu semnarea de către șeful autorității fiscale sau adjunctul acestuia a deciziei de a efectua un audit la fața locului și programul de audit.

Analiza de preverificare a informațiilor vă permite să economisiți timp și energie în timpul inspecției efective și, de asemenea, asigură eficiența și eficacitatea implementării acesteia.

În această etapă, sunt identificate acele domenii ale activității financiare și economice a contribuabilului în care este cel mai probabil să fie detectate încălcări, precum și o strategie pentru auditul viitor.

Sunt analizate toate informațiile de care dispune organul fiscal.

Baza de date a Registrului unificat de stat al contribuabililor și dosarul organizației contribuabilului oferă o idee generală a organizației supuse inspecției - fondatorii acesteia, filialele și companiile dependente, prezența sucursalelor, reprezentanțelor și a altor divizii separate, existente conturi în bănci și alte instituții de credit etc. În același timp, rezultatele unui audit de birou al acestei organizații, precum și materialele din auditurile anterioare la fața locului, dezvăluie acele domenii de activitate în care pot fi detectate încălcări și cărora ar trebui să se acorde o atenție deosebită în timpul auditului. La rândul lor, datele contabile operaționale arată caracterul complet și oportunitatea plății impozitelor de către organizație (supus auditului).

Toate aceste informații, primite direct de organul fiscal la care este înregistrată organizația, sunt completate cu informații primite de la alte autorități fiscale și alte surse de informații. Atunci când vă pregătiți și efectuați o inspecție, următoarele pot fi utile:

Informații despre fluxul de fonduri în conturile bancare ale contribuabilului;

Informații privind dreptul de proprietate asupra bunurilor imobiliare și tranzacțiile cu acesta, furnizate de biroul de inventariere tehnică și de autoritățile care înregistrează drepturi imobiliare;

Informații privind proprietatea și închirierea terenurilor furnizate de comitetele funciare;

Informații privind disponibilitatea vehiculelor furnizate de poliția rutieră;

Informații de la Comisia Federală pentru Piața Valorilor Mobiliare;

Informații privind activitatea economică externă furnizate de autoritățile vamale;

Informații privind eliberarea licențelor furnizate de autoritățile de acordare a licențelor;

Informații despre transportul mărfurilor prin diferite moduri de transport

În timpul analizei informațiilor, sunt rezolvate o serie de probleme:

Se evaluează volumul preconizat de muncă de realizat și se determină componența cantitativă și personală a echipei de inspecție, ținând cont de amploarea și specificul activităților financiare și economice ale contribuabilului;

Se determină necesitatea implicării polițiștilor fiscali în inspecție pentru a asigura activitățile de verificare și oportunitatea participării la inspecție a reprezentanților altor agenții de reglementare și de aplicare a legii. O astfel de participare este coordonată cu autoritățile relevante;

Principalele aspecte care trebuie clarificate în timpul inspecției sunt determinate și responsabilitățile sunt repartizate între membrii echipei de inspecție;

Se determină perioada pentru care vor fi auditate activitățile financiare și economice ale contribuabilului și tipul de audit (cuprinzător sau pentru tipuri individuale de impozite și taxe);

Sunt prezentate metodele de efectuare a unui audit, se determină necesitatea contra-auditurilor, fezabilitatea efectuării unui inventar al proprietății contribuabilului etc.

Evident, în procesul de pregătire pre-inspecție este imposibil de prevăzut totul, astfel încât acțiunile inspectorilor pot fi ulterior ajustate ținând cont de circumstanțele predominante. Cu toate acestea, un program preliminar clar este o condiție necesară pentru realizarea cu succes a unui audit în termenele stabilite de lege (mai ales la auditarea marilor contribuabili).

Lucrările de preinspecție se încheie cu pregătirea proiectelor de decizii privind efectuarea unei inspecții la fața locului și a unui program de implementare a acesteia.

Programul de audit este o listă de probleme care ar trebui abordate în timpul procesului de audit.

De obicei, include următoarele întrebări:

Corectitudinea și completitudinea reflectării în contabilitate și raportare: venituri din vânzarea de bunuri (lucrări și servicii), venituri și cheltuieli din operațiuni neoperaționale, profit (pierdere) din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active;

Fiabilitatea datelor contabile privind costurile efective de distribuție, completitudinea și corectitudinea reflectării în contabilitate a costurilor efective de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii);

Reflectarea corectă a tranzacțiilor cu valori mobiliare, determinarea profitului brut, determinarea profitului impozabil, calculul, caracterul complet și oportunitatea plății taxei pe valoarea adăugată la buget;

Corectitudinea calculului impozitului pe proprietate, impozitelor și taxelor regionale și locale, legalitatea utilizării beneficiilor pentru toate tipurile de impozite auditate;

Corectitudinea deducerilor, caracterul complet și oportunitatea plăților către fondurile extrabugetare;

Efectuarea plăților cu numerar;

Disponibilitatea licențelor pentru desfășurarea anumitor tipuri de activități;

Calculul corect, oportunitatea și caracterul complet al transferului către bugete a diferitelor niveluri de venituri din privatizare, dividende la acțiunile deținute de stat, chiria din închirierea proprietății de stat și municipale;

Starea disciplinei de plată;

Corectitudinea determinării prețului în cazurile stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, specificul organizației auditate influențează includerea altor aspecte în program.

De exemplu, verificarea tranzacțiilor economice externe, respectarea procedurii de utilizare a caselor de marcat etc. Programele de audit pentru anumite tipuri de impozite includ, de asemenea, întrebări privind calcularea acestor impozite.

În cele din urmă, programul de audit la fața locului este aprobat de șeful autorității fiscale sau adjunctul acestuia.

1

În stadiul actual de dezvoltare a economiei ruse, autoritățile guvernamentale ale Federației Ruse au anunțat un curs pentru reducerea poverii fiscale, reducerea numărului de impozite și reducerea cotelor de impozitare. În aceste condiții, una dintre cele mai importante modalități de completare a bugetului de stat este utilizarea unor tehnici și metode eficiente de control fiscal, îmbunătățirea în continuare a întregului mecanism de implementare a acestuia. Pentru a rezolva această problemă, pare oportună elaborarea unui sistem eficient de indicatori de evaluare a stării financiare a contribuabililor, ale căror activități fac obiectul unui studiu detaliat printr-un control fiscal la fața locului. Articolul reflectă viziunea autorului asupra problemei structurării unei metodologii echilibrate de analiză financiară a contribuabililor auditați. Este o resursă utilă pentru inspectorii fiscali, avocații fiscali și consultanții fiscali.

inspecții fiscale la fața locului

rentabilitatea

activitate de afaceri

stabilitatea financiară

lichiditate

analiza financiara

Analiza pre-test

1. Legea federală „Cu privire la insolvență (faliment)” nr. 127-FZ din 26 octombrie 2002 (versiunea actuală din 12 martie 2014)

2. Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 30 mai 2007 Nr. MM-3-06/333@ „Cu privire la aprobarea conceptului de sistem de planificare pentru inspecțiile fiscale la fața locului” (modificat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10 mai 2012 Nr. MMV-7-2/297 @)

3. Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Federației Ruse din 21 aprilie 2006 nr. 104 (modificat la 13 decembrie 2011) „Cu privire la aprobarea Metodologiei pentru ca Serviciul Fiscal Federal să efectueze contabilitatea și analiza financiară. starea și solvabilitatea întreprinderilor și organizațiilor strategice.”

4. Makarova L.G., Makarov A.S. Analiza economică în managementul financiar al unei companii. Ghid de studiu. – Nijni Novgorod: Editura Universității de Stat Nijni Novgorod, 2000.- 323 p.

5. Controlul fiscal în Federația Rusă: manual / A.Z. Dadashev, I.R. Paizulaev. M.: KNORUS, 2009. - 128 p.

6. Nesterov G.G., Poponova N.A., Terzidi A.V. Controlul fiscal: manual. Moscova: Eksmo, 2009. – 379 p.

7. Prognoza si planificarea in fiscalitate: Manual / I.I. Bablenkova, JI.C. Kirina, G.N. Karpova, H.A. Gorokhova; ştiinţific ed. I.I. Bablenkova. M.: Editura ZAO „Economie”, 2009. - 351 p.

8. Mizikovski I.E., Miloserdova A.N., Sofin A.A. Formarea procesului decizional privind organizarea muncii auxiliare // Probleme moderne ale științei și educației. – 2014. – Nr. 5; URL: http://www.site/119-14276

9. Mizikovski E.A., Mizikovski I.E., Sofin N.A. Aplicarea metodelor de calcul a performanței muncii de depozit pentru creșterea transparenței spațiului informațional pentru luarea deciziilor de management // Probleme moderne de știință și educație. – 2014. – Nr.4; URL: http://www.site/118-14306

O analiză pre-audit a activităților entităților economice se realizează în etapa de pregătire a unui control fiscal la fața locului, ceea ce face posibilă ierarhizarea contribuabililor în funcție de gradul de eficacitate al inspecției fiscale la fața locului. Desigur, analiza pre-audit joacă un rol semnificativ în sistemul de control fiscal (Fig. 1).

Pe parcursul procesului de analiză în etapa de pregătire se face o evaluare a indicatorilor cheie de performanță ai entității economice pentru cei trei ani calendaristici anteriori anului activităților de control. Totodată, dacă au existat inspecții fiscale la fața locului în perioadele precedente, studiile analitice se efectuează numai pentru perioadele următoare perioadei auditului precedent (4.8).

Etapa de pregătire și analiză pre-testare include următoarele elemente:

• structurarea dosarului de informare despre contribuabil;
• implementarea activităților de preinspecție;
• tragerea de concluzii și recomandări pentru efectuarea unei inspecții la fața locului;
• înregistrarea rezultatelor cercetării analitice (7, 9).

Orez. 1. Analiza pre-audit în sistemul de control fiscal

De menționat că, în practică, autoritățile fiscale ignoră efectuarea de studii analitice detaliate în raport cu contribuabilii care nu sunt printre cei mai mari. Ca urmare, eficiența selectării contribuabililor pentru a efectua un control fiscal la fața locului este redusă semnificativ și, în consecință, eficiența acestora este redusă.

Analiza situației financiare și solvabilității contribuabililor se efectuează în conformitate cu Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Federației Ruse din 21 aprilie 2006 nr. 104 (modificat la 13 decembrie 2011) „Cu privire la aprobarea Metodologiei pentru ca Serviciul Fiscal Federal să efectueze contabilitatea și analiza situației financiare și solvabilității întreprinderilor și organizațiilor strategice” (3) .

De remarcat că există o serie de neajunsuri ale acestei metodologii care nu permit formularea unor concluzii calitative cu privire la situația financiară și solvabilitatea contribuabilului.

În primul rând, această metodologie a fost dezvoltată doar pentru evaluarea activităților financiare și economice ale întreprinderilor și organizațiilor strategice și nu implică calcularea indicatorilor cheie ai stării financiare ca indicatori ai stabilității financiare, activității afacerii și rentabilității (1, 2).

Există o necesitate obiectivă de a dezvolta o metodologie de analiză a stării financiare a contribuabililor, care să permită structurarea unor matrice de informații relevante pentru a evalua starea reală a activității unei entități economice.

Ni se pare oportun să evaluăm situația financiară a unei organizații folosind următoarele grupuri de indicatori:

1. rate de lichiditate;
2. indicatori de stabilitate financiară;
3. indicatori de rentabilitate;
4. indicatori ai potenţialului economic.

Înainte de a calcula indicatorii situației financiare a unei entități economice, este necesar să se restructureze bilanțul, din cauza formării incorecte a secțiunilor sale individuale. Pentru a rezolva această problemă, trebuie făcute următoarele ajustări:

• valoarea capitalului propriu și a activelor circulante ar trebui redusă cu valoarea datoriilor participanților (fondatorilor) pentru contribuțiile la capitalul autorizat (Secțiunea II din activul bilanțului). Această ajustare este necesară deoarece pentru a asigura adecvarea evaluării stării financiare a organizației, este recomandabil să se țină cont de valoarea capitalului propriu de care dispune efectiv entitatea economică;
• prin valoarea creanțelor pe termen lung (a căror rambursare este așteptată în mai mult de 12 luni), valoarea activelor circulante scade și crește activele imobilizate. Necesitatea acestei ajustări se datorează faptului că activele circulante trebuie să conțină numai articole a căror perioadă de rulare depășește 12 luni;
• „TVA pe activele dobândite” trebuie reflectat ca parte a creanțelor pe termen scurt, deoarece sumele TVA de pe acest rând reprezintă fonduri deturnate ale organizației care sunt readuse în circulație în perioada fiscală, care este un trimestru;
• din Secțiunea V „Datorii curente” articolele „Venituri amânate” și „Datorii estimate” ar trebui mutate în Secțiunea III „Capital și rezerve”, deoarece aceste articole reflectă informații despre fondurile proprii ale organizației rezervate pentru anumite scopuri și nu sunt, potrivit esența sa, conturile de plătit.

Trebuie remarcat faptul că primele două ajustări sunt posibile numai dacă organizația structurează Explicațiile la bilanț și contul de profit și pierdere, care oferă informațiile detaliate necesare despre obiectele contabile relevante.

Obținerea de informații fiabile și complete cu privire la lichiditatea activelor unei entități economice, în opinia noastră, ne permite să asigurăm următorii indicatori:

1. Raportul curent (4):

(1)

unde: OA - valoarea activelor circulante;

KO - pasive pe termen scurt.

De remarcat că considerăm că este necesar să avem o abordare variabilă pentru stabilirea valorii recomandate a ratei curente de lichiditate în funcție de caracteristicile activităților obișnuite ale unei entități economice.

Diferența dintre acest indicator și rata de lichiditate rapidă constă în includerea în numărător a cantității de rezerve, a cărei cantitate necesară pentru a asigura neîntreruperea activităților curente ale organizației variază în diferite industrii. De exemplu, ponderea stocurilor în totalul activelor organizațiilor agricole va fi semnificativă, dar pentru activitățile hoteliere această valoare va fi nesemnificativă.

2. Gradul de solvabilitate (4):

(2)

unde: DO - pasive pe termen lung;

Venitul mediu lunar.

Pentru a calcula veniturile medii lunare, ni se pare oportun să ne bazăm pe indicatorul venitului brut, ținând cont de TVA, accize și alte plăți obligatorii, deoarece solvabilitatea ar trebui să reflecte capacitatea reală a unei entități economice de a-și achita datoriile.

Totodată, în opinia noastră, pentru a asigura adecvarea calculelor, veniturile trebuie luate în suma efectiv primită, și nu acumulate pentru perioada de raportare.

În cazul în care o organizație utilizează metoda de angajamente pentru a determina valoarea venitului în perioada de raportare, există o necesitate obiectivă de a ajusta indicatorul rezultat ținând cont de formarea fluxurilor de numerar, i.e. pentru modificări ale conturilor de încasat.

Dacă conturile de încasat cresc, valoarea veniturilor trebuie redusă cu suma primită și invers. De asemenea, este recomandabil să se ia în considerare veniturile medii lunare în comparație cu indicatori similari ai întreprinderilor concurente pentru a identifica faptele de subestimare a venitului impozabil.

3. Gradul de solvabilitate pentru obligațiile curente (4):

(3)

Valoarea recomandată a acestui indicator va fi limitată la 3,0, deoarece, în conformitate cu Legea federală „Cu privire la insolvență (faliment)”, o entitate economică trebuie să-și achite obligațiile curente în termen de trei luni. În caz contrar, entitatea economică va fi poziționată ca potențial faliment (1).

Pentru a asigura posibilitatea de a obține o evaluare adecvată a stării financiare a contribuabilului, este necesară dezvoltarea unui sistem de indicatori care să permită rezolvarea eficientă a problemei. În opinia noastră, indicatorii cheie pentru rezolvarea acestei probleme pot fi:

1. coeficient de asigurare a activelor circulante cu capital de rulment propriu (4):

(4)

unde: SOS - capital de lucru propriu.

2. coeficientul de manevrabilitate al capitalului propriu (4):

(5)

unde: KR - capital și rezerve.

3. coeficient de autonomie (4):

(6)

unde: VB este moneda bilanţului (linia 1600 sau 1700 din bilanţ).

4. pârghie financiară (4):

(7)

5. coeficienți de îndeplinire a obligațiilor curente pentru plata plăților fiscale către bugetele diferitelor niveluri ale sistemului bugetar al Federației Ruse:

(8)

unde: NPu - plățile fiscale plătite către bugetele sistemului bugetar al Federației Ruse;

NPT - plățile fiscale acumulate contribuabilului pe baza declarațiilor fiscale și a controalelor fiscale.

O evaluare cuprinzătoare a situației financiare a contribuabilului este imposibilă fără a analiza rata la care activele unei entități economice sunt convertite în numerar. Cei mai adecvati pentru rezolvarea problemei, în opinia noastră, vor fi următorii parametri de evaluare:

1. rata de rotație a activelor (4):

(9)

unde: - valoarea medie valutară a bilanțului pentru perioada respectivă.

O valoare ridicată a acestui indicator va indica un număr semnificativ de cifre de afaceri realizate de active în perioada studiată.

Pentru a calcula acest indicator, pare necesar să se bazeze pe veniturile brute ținând cont de fluxurile de numerar reale, adică. modificări ale conturilor de încasat.

2. rata de rotație a stocurilor (4):

(10)

unde: este valoarea medie a stocurilor pentru perioada respectivă.

3. rata de rotație a creanțelor (4):

(11)

unde: - valoarea medie a creanţelor aferente perioadei (valoarea medie aritmetică calculată pentru perioada de raportare la rândul 1230 din bilanţ).

4. perioada de rotație a activelor (4):

(12)

unde: t este numărul calendaristic de zile din perioada studiată.

5. perioada de rotație a stocurilor (4):

(13)

6. perioada de rulaj a creantelor (4):

(14)

7. Venitul mediu lunar (producție) per angajat (4):

(15)

unde: h - numărul mediu de salariaţi în perioada de raportare.

La finalul analizei financiare, este necesar să se evalueze eficacitatea activităților contribuabilului pe baza calculului indicatorilor de rentabilitate și potențialului economic.

Indicatorii cheie de profitabilitate sunt:

1. rentabilitatea economică globală (4):

(16)

unde: Prno - profit înainte de impozitare (rândul 2300 din contul de profit şi pierdere).

2. rentabilitatea activelor (4):

(17)

3. rentabilitatea activităților obișnuite:

(18)

unde: Prprod - profit din vânzări (linia 2200 din raportul de profit și pierdere).

4. rentabilitatea producției:

(19)

unde: C - costul vânzărilor (rândul 2120 din raportul de rezultate financiare).

5. rentabilitatea vânzărilor (6):

(20)

6. profitabilitate marginală:

(21)

unde: PS - costul total al vânzărilor (linia 2120 + rândul 2210 + rândul 2220 din raportul de profit și pierdere).

Pare necesar să se calculeze acest indicator ținând cont de indicatorul costului total pentru a obține suma profitului net pe o rublă din cheltuielile organizației pentru activități obișnuite în perioada de raportare.

7. potențial economic (4):

Tr prv > Tr TR>Tpc> 100%, (22)

unde: Tr - rata de crestere;

prв - profit brut (linia 2100 din raportul de profit și pierdere)

sau Tr pr prod> Tr TR> Tp pc> 100%. (23)

Metodologia de analiză financiară elaborată de autori va asigura o evaluare adecvată a stării financiare a contribuabililor, necesară pentru a asigura selecția efectivă a entităților economice care să efectueze controale fiscale la fața locului în conceptul creșterii eficacității acestora.

Pe baza rezultatelor calculelor situației financiare, inspectorii fiscali trebuie să ierarhească contribuabilii în funcție de criteriul probabilității depistarii infracțiunilor fiscale pentru a justifica necesitatea efectuării inspecțiilor fiscale la fața locului în raport cu entitățile economice.

O abordare care presupune clasificarea contribuabililor pe baza ierarhizării entităților economice cu un nivel ridicat, mediu și scăzut de probabilitate de a detecta infracțiuni fiscale pare adecvată.

O probabilitate ridicată poate fi recunoscută în raport cu contribuabilii ale căror valori calculate ale indicatorilor diferă semnificativ de valorile indicatoarelor recomandate sau indicatorii organizațiilor similare. Abaterile în intervalul de la 100% la 70% pot fi recunoscute ca probabilitate ridicată.

Probabilitatea de detectare a încălcărilor fiscale, clasată ca medie, va fi atribuită organizațiilor ale căror valori de raportare a indicatorilor calculați diferă de criteriile de evaluare cu 69 - 30%.

Ar trebui recunoscută o probabilitate scăzută în raport cu contribuabilii ai căror indicatori efectivi se abate de la media recomandată sau din industrie cu 29 - 1%.

Etapa finală a analizei pre-test este prezentarea rezultatelor studiilor analitice. Pentru a asigura un conținut informațional ridicat al rezultatelor activităților de pre-audit, pare necesară elaborarea unor abordări unificate pentru structurarea formei de ieșire a documentului contabil „Registrul contribuabililor auditați”, prezentat în tabel.

Masă

Registrul contribuabililor auditați

	Numele organizației	Motivul includerii în planul de inspecție	Probabilitatea de a detecta încălcări fiscale
	Avtokom LLC	valoare scăzută a indicelui absolut de lichiditate, tip suboptim de stabilitate financiară, indicatori suboptimi ai structurii capitalului, cifra de afaceri
	OJSC „NizhegorodElectro Trans”	nivel scăzut al indicatorilor structurii capitalului și potențialului economic, scăderea indicatorilor de rentabilitate în perioada studiată
	SRL „Silva”

Pe baza rezultatelor calculelor situației financiare, vom clasifica contribuabilii în funcție de criteriul probabilității depistarii infracțiunilor fiscale pentru a justifica necesitatea efectuării controalelor fiscale la fața locului în raport cu entitățile economice.

Abordările conceptuale pentru efectuarea analizei pre-audit dezvoltate de autor vor asigura „calitatea” bazei de informații a inspecțiilor fiscale la fața locului, contribuind astfel la creșterea eficacității activităților de control și a valorii evaluărilor fiscale suplimentare.

Recenzători:

Mizikovsky E.A., Doctor în Economie, Profesor al Departamentului de Contabilitate, Universitatea de Stat Nijni Novgorod. N.I. Lobaciovski, Nijni Novgorod;

Mizikovsky I.E., doctor în economie, profesor, șef. Departamentul de Contabilitate, Universitatea de Stat Nijni Novgorod. N.I. Lobaciovski, Nijni Novgorod.

Link bibliografic

Polaznova T.V., Sofin A.A., Sofin N.A. ANALIZA PRE-VERIFICARE A CONTRIBUIBILILOR CÂND PLANIFICAȚI INSPECȚIILE FISCALE ÎN DOMENIU // Probleme moderne de știință și educație. – 2014. – Nr 6.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=16344 (data accesului: 25/10/2019). Vă aducem în atenție reviste apărute la editura „Academia de Științe ale Naturii”

1. DISPOZIȚII GENERALE
1.1. Politica de prelucrare a datelor cu caracter personal (denumită în continuare Politica) a fost elaborată în
în conformitate cu Legea federală din 27 iulie 2006. Nr. 152-FZ „Cu privire la datele cu caracter personal” (denumit în continuare FZ-152).
1.2. Prezenta Politică stabilește procedura de prelucrare a datelor cu caracter personal și măsurile de asigurare a securității datelor cu caracter personal la Baroul „Avocații Fiscali” SRL (denumit în continuare Operatorul) în scopul protejării drepturilor și libertăților unei persoane și ale cetățeanului în momentul prelucrării. datele sale personale, inclusiv protecția drepturilor la viață privată, a secretelor personale și de familie.
1.3. Politica folosește următoarele concepte de bază:
- prelucrarea automată a datelor cu caracter personal - prelucrarea datelor cu caracter personal folosind tehnologia informatică;
- blocarea datelor cu caracter personal - încetarea temporară a prelucrării datelor cu caracter personal (cu excepția cazurilor în care prelucrarea este necesară pentru clarificarea datelor cu caracter personal);
- sistem informațional de date cu caracter personal - un set de date cu caracter personal conținute în baze de date, precum și tehnologii informaționale și mijloace tehnice care asigură prelucrarea acestora;
- depersonalizarea datelor cu caracter personal - acțiuni în urma cărora este imposibil să se determine fără utilizarea unor informații suplimentare dreptul de proprietate asupra datelor cu caracter personal asupra unui anumit subiect al datelor cu caracter personal;
- prelucrarea datelor cu caracter personal - orice acțiune (operațiune) sau set de acțiuni (operații) efectuate folosind instrumente de automatizare sau fără utilizarea unor astfel de instrumente cu date personale, inclusiv colectarea, înregistrarea, sistematizarea, acumularea, stocarea, clarificarea (actualizarea, modificarea) , extragerea , utilizarea, transferul (distribuirea, furnizarea, accesul), depersonalizarea, blocarea, ștergerea, distrugerea datelor cu caracter personal;
- operator - organ de stat, organ municipal, persoană juridică sau fizică, independent sau în comun cu alte persoane care organizează și (sau) desfășoară prelucrarea datelor cu caracter personal, precum și determină scopurile prelucrării datelor cu caracter personal, componența datelor cu caracter personal; de prelucrat, acțiuni (operațiuni), efectuate cu date personale;
- date personale – orice informație referitoare la o persoană fizică direct sau indirect identificată sau identificabilă (subiectul datelor cu caracter personal);
- furnizarea de date cu caracter personal – acțiuni care vizează dezvăluirea datelor cu caracter personal unei anumite persoane sau unui anumit cerc de persoane;
- diseminarea datelor cu caracter personal - acțiuni care vizează dezvăluirea datelor cu caracter personal unui număr nedeterminat de persoane (transferul datelor cu caracter personal) sau familiarizarea cu datele personale către un număr nelimitat de persoane, inclusiv publicarea datelor cu caracter personal în mass-media, postarea în informații și rețele de telecomunicații sau furnizarea de acces la date personale în orice alt mod;
- transfer transfrontalier de date cu caracter personal - transfer de date cu caracter personal pe teritoriul unui stat străin către o autoritate a unui stat străin, o persoană fizică străină sau o persoană juridică străină.
- distrugerea datelor cu caracter personal - acțiuni în urma cărora este imposibilă restabilirea conținutului datelor cu caracter personal în sistemul de informații cu caracter personal și (sau) în urma cărora mediile materiale ale datelor cu caracter personal sunt distruse;
1.4. Compania este obligată să publice sau să ofere în alt mod acces nerestricționat la această Politică de prelucrare a datelor cu caracter personal, în conformitate cu partea 2 a art. 18.1. Legea federală 152.
2. PRINCIPII ŞI CONDIŢII PENTRU PRELUCRAREA DATELOR PERSONALE
2.1. Principii de prelucrare a datelor cu caracter personal
2.1.1. Prelucrarea datelor cu caracter personal de către Operator se realizează pe baza următoarelor principii:
- legalitate și corectitudine;
- limitarea prelucrarii datelor cu caracter personal la realizarea unor scopuri specifice, predeterminate si legitime;
- prevenirea prelucrării datelor cu caracter personal incompatibile cu scopurile colectării datelor cu caracter personal;
- prevenirea comasării bazelor de date care conțin date cu caracter personal, a căror prelucrare se efectuează în scopuri care sunt incompatibile între ele;
- prelucrarea numai a acelor date cu caracter personal care îndeplinesc scopurile prelucrării acestora;
- conformitatea continutului si volumului datelor cu caracter personal prelucrate cu scopurile declarate de prelucrare;
- inadmisibilitatea prelucrării datelor cu caracter personal care este excesivă în raport cu scopurile declarate ale prelucrării acestora;
- asigurarea acurateții, suficienței și relevanței datelor cu caracter personal în raport cu scopurile prelucrării datelor cu caracter personal;
- distrugerea sau depersonalizarea datelor cu caracter personal la atingerea scopurilor prelucrării acestora sau în cazul pierderii necesității de a atinge aceste obiective, în cazul în care Operatorului este imposibil să elimine încălcările datelor cu caracter personal, cu excepția cazului în care legea federală prevede altfel.
2.2. Conditii de prelucrare a datelor cu caracter personal
2.2.1. Operatorul prelucrează datele cu caracter personal dacă există cel puțin una dintre următoarele condiții:
- prelucrarea datelor cu caracter personal se realizează cu acordul subiectului datelor cu caracter personal la prelucrarea datelor sale cu caracter personal;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru administrarea justiției, executarea unui act judiciar, act al altui organ sau funcționar, supus executării în conformitate cu legislația Federației Ruse privind procedurile de executare;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru executarea unui acord la care subiectul datelor cu caracter personal este parte sau beneficiar sau garant, precum și pentru încheierea unui acord la inițiativa subiectului datelor cu caracter personal sau a unui acord în baza căruia subiectul datelor cu caracter personal va fi un beneficiar sau un garant;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru exercitarea drepturilor și intereselor legitime ale operatorului sau ale terților sau pentru atingerea unor obiective semnificative din punct de vedere social, cu condiția ca drepturile și libertățile subiectului datelor cu caracter personal să nu fie încălcate;
- se realizează prelucrarea datelor cu caracter personal, accesul la un număr nelimitat de persoane este asigurat de către subiectul datelor cu caracter personal sau la cererea acestuia (denumite în continuare date cu caracter personal disponibile publicului);
- se realizează prelucrarea datelor cu caracter personal supuse publicării sau dezvăluirii obligatorii în conformitate cu legea federală.
2.3. Confidențialitatea datelor cu caracter personal
2.3.1. Operatorul și alte persoane care au acces la datele cu caracter personal sunt obligate să nu dezvăluie terților sau să distribuie date cu caracter personal fără acordul subiectului datelor cu caracter personal, cu excepția cazului în care legea federală prevede altfel.
2.4. Surse publice de date cu caracter personal
2.4.1. În scopul asistenței informaționale, Operatorul poate crea surse disponibile public de date cu caracter personal ale persoanelor vizate, inclusiv directoare și agende de adrese. Sursele publice de date cu caracter personal, cu acordul scris al subiectului datelor cu caracter personal, pot include numele de familie, prenumele, patronimul, data și locul nașterii, funcția, numerele de telefon de contact, adresa de e-mail și alte date personale raportate de subiect. a datelor personale.
2.4.2. Informațiile despre subiectul datelor cu caracter personal trebuie excluse în orice moment din sursele publice de date cu caracter personal la solicitarea subiectului datelor cu caracter personal, a organismului autorizat pentru protecția drepturilor persoanelor vizate sau prin hotărâre judecătorească.
2.5. Categorii speciale de date cu caracter personal
2.5.1. Prelucrarea de către Operator a unor categorii speciale de date cu caracter personal referitoare la rasă, naționalitate, opinii politice, convingeri religioase sau filozofice, starea de sănătate, viața intimă este permisă în cazurile în care:
- subiectul datelor cu caracter personal și-a dat consimțământul în scris pentru prelucrarea datelor sale cu caracter personal;
- datele cu caracter personal sunt puse la dispoziția publicului de către subiectul datelor cu caracter personal;
- prelucrarea datelor cu caracter personal se realizează în conformitate cu legislația privind asistența socială de stat, legislația muncii, legislația Federației Ruse privind pensiile de stat și pensiile de muncă;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru a proteja viața, sănătatea sau alte interese vitale ale subiectului datelor cu caracter personal sau viața, sănătatea sau alte interese vitale ale altor persoane și obținerea consimțământului subiectului datelor cu caracter personal este imposibilă;
- prelucrarea datelor cu caracter personal se realizează în scopuri medicale și preventive, în scopul stabilirii unui diagnostic medical, prestării de servicii medicale și medicale și sociale, cu condiția ca prelucrarea datelor cu caracter personal să fie efectuată de către o persoană angajată profesional în activități medicale și obligat în conformitate cu legislația Federației Ruse să păstreze confidențialitatea medicală;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru stabilirea sau exercitarea drepturilor subiectului datelor cu caracter personal sau ale terților, precum și în legătură cu înfăptuirea justiției;
- prelucrarea datelor cu caracter personal se realizează în conformitate cu legislația privind tipurile de asigurări obligatorii, cu legislația asigurărilor.
2.5.2. Prelucrarea categoriilor speciale de date cu caracter personal efectuată în cazurile prevăzute la paragraful 4 al articolului 10 din Legea federală nr. 152 trebuie să înceteze imediat dacă motivele pentru care a fost efectuată prelucrarea acestora sunt eliminate, cu excepția cazului în care se prevede altfel de către federale. drept.
2.5.3. Prelucrarea datelor cu caracter personal din cazierele judiciare poate fi efectuată de către Operator numai în cazurile și în modul stabilite în conformitate cu legile federale.
2.6. Date personale biometrice
2.6.1. Informațiile care caracterizează caracteristicile fiziologice și biologice ale unei persoane, pe baza cărora se poate stabili identitatea acesteia - date cu caracter personal biometrice - pot fi prelucrate de către Operator numai cu acordul în scris al subiectului datelor cu caracter personal.
2.7. Încredințarea prelucrării datelor cu caracter personal unei alte persoane
2.7.1. Operatorul are dreptul de a încredința prelucrarea datelor cu caracter personal unei alte persoane cu acordul subiectului datelor cu caracter personal, dacă legea federală nu prevede altfel, în baza unui acord încheiat cu această persoană. Persoana care prelucrează datele cu caracter personal în numele Operatorului este obligată să respecte principiile și regulile de prelucrare a datelor cu caracter personal prevăzute de Legea Federală Nr. 152 și de prezenta Politică.
2.8. Prelucrarea datelor cu caracter personal ale cetățenilor Federației Ruse
2.8.1. În conformitate cu articolul 2 din Legea federală din 21 iulie 2014 N 242-FZ „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse privind clarificarea procedurii de prelucrare a datelor cu caracter personal în rețelele de informații și telecomunicații” la colectarea datelor cu caracter personal, inclusiv prin intermediul rețelei de telecomunicații informaționale „Internet”, operatorul este obligat să asigure înregistrarea, sistematizarea, acumularea, stocarea, clarificarea (actualizarea, modificarea), preluarea datelor cu caracter personal ale cetățenilor Federației Ruse folosind baze de date situate pe teritoriul Federației Ruse, cu excepția pentru urmatoarele cazuri:
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru atingerea obiectivelor prevăzute de un tratat internațional al Federației Ruse sau de lege, pentru a implementa și îndeplini funcțiile, puterile și responsabilitățile atribuite operatorului prin legislația Federației Ruse;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru administrarea justiției, executarea unui act judiciar, actul altui organ sau funcționar, supus executării în conformitate cu legislația Federației Ruse privind procedurile de executare (denumită în continuare executarea unui act judiciar);
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru executarea atribuțiilor autorităților executive federale, organismelor fondurilor extrabugetare de stat, autorităților executive ale autorităților de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, organelor administrației publice locale și funcțiile organizațiilor implicate în furnizarea de servicii de stat și, respectiv, municipale, prevăzute de Legea federală din 27 iulie 2010 N 210-FZ „Cu privire la organizarea prestării de servicii de stat și municipale”, inclusiv înregistrarea subiectului datelor cu caracter personal pe un singur portalul serviciilor de stat și municipale și (sau) portalurile regionale ale serviciilor de stat și municipale;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru activitățile profesionale ale unui jurnalist și (sau) activitățile legitime ale unui mijloc de informare în masă sau activități științifice, literare sau de altă natură creativă, cu condiția ca drepturile și interesele legitime ale subiectului datelor cu caracter personal să fie neincalcat.
2.9. Transfer transfrontalier de date cu caracter personal
2.9.1. Operatorul este obligat să se asigure că statul străin pe al cărui teritoriu se intenționează transferul de date cu caracter personal asigură o protecție adecvată a drepturilor persoanelor vizate de date cu caracter personal înainte de începerea unui astfel de transfer.
2.9.2. Transferul transfrontalier de date cu caracter personal pe teritoriul statelor străine care nu asigură o protecție adecvată a drepturilor persoanelor vizate se poate efectua în următoarele cazuri:
- prezența consimțământului scris al subiectului datelor cu caracter personal pentru transferul transfrontalier al datelor sale cu caracter personal;
- executarea unui contract la care subiectul datelor cu caracter personal este parte.
3. DREPTURILE SUBIECTULUI DATELOR PERSONALE
3.1. Consimțământul subiectului datelor cu caracter personal pentru prelucrarea datelor sale personale
3.1.1. Subiectul datelor cu caracter personal decide să furnizeze datele sale cu caracter personal și își dă acordul pentru prelucrarea acestora în mod liber, din proprie voință și în interes propriu. Consimțământul pentru prelucrarea datelor cu caracter personal poate fi dat de subiectul datelor cu caracter personal sau de reprezentantul acestuia sub orice formă care permite confirmarea faptului primirii acestora, cu excepția cazului în care legea federală prevede altfel.
3.2. Drepturile subiectului datelor cu caracter personal
3.2.1. Persoana vizată are dreptul de a primi de la Operator informații cu privire la prelucrarea datelor sale cu caracter personal, cu excepția cazului în care acest drept este limitat în conformitate cu legile federale. Subiectul datelor cu caracter personal are dreptul de a cere de la Operator clarificarea datelor sale cu caracter personal, blocarea sau distrugerea acestora în cazul în care datele cu caracter personal sunt incomplete, depășite, inexacte, obținute ilegal sau nu sunt necesare pentru scopul declarat al prelucrării, precum și ca să ia măsurile prevăzute de lege pentru protejarea drepturilor sale .
3.2.2. Prelucrarea datelor cu caracter personal în scopul promovării bunurilor, lucrărilor, serviciilor pe piață prin realizarea de contacte directe cu subiectul datelor cu caracter personal (consumator potențial) folosind mijloace de comunicare, precum și în scopuri de propagandă politică, este permisă numai cu acordul prealabil al subiectului datelor cu caracter personal.
3.2.3. Operatorul este obligat să oprească imediat, la cererea persoanei vizate, prelucrarea datelor sale personale în scopurile de mai sus.
3.2.4. Este interzisă luarea deciziilor bazate exclusiv pe prelucrarea automată a datelor cu caracter personal care dau naștere la consecințe juridice în legătură cu subiectul datelor cu caracter personal sau care îi afectează în alt mod drepturile și interesele legitime, cu excepția cazurilor prevăzute de legile federale, sau cu prevederile scrise. consimțământul subiectului datelor cu caracter personal.
3.2.5. În cazul în care subiectul datelor cu caracter personal consideră că Operatorul își prelucrează datele cu caracter personal încălcând cerințele Legii Federale-152 sau îi încalcă în alt mod drepturile și libertățile, subiectul datelor cu caracter personal are dreptul de a contesta acțiunile sau inacțiunea Operatorului. la Organismul Autorizat pentru Protecția Drepturilor Subiecților Datelor cu Caracter Personal sau în instanță .
3.2.6. Subiectul datelor cu caracter personal are dreptul la protecția drepturilor și intereselor sale legitime, inclusiv la compensarea pierderilor și (sau) la compensarea prejudiciului moral.
4. ASIGURAREA SECURITATII DATELOR PERSONALE
4.1. Securitatea datelor cu caracter personal prelucrate de Operator este asigurată prin implementarea măsurilor legale, organizatorice și tehnice necesare pentru a asigura cerințele legislației federale în domeniul protecției datelor cu caracter personal.
4.2. Pentru a preveni accesul neautorizat la datele cu caracter personal, Operatorul aplică următoarele măsuri organizatorice și tehnice:
- numirea funcționarilor responsabili cu organizarea prelucrării și protecției datelor cu caracter personal;
- limitarea numărului de persoane autorizate să prelucreze date cu caracter personal;
- familiarizarea subiecților cu cerințele legislației federale și ale documentelor de reglementare ale Operatorului pentru prelucrarea și protecția datelor cu caracter personal;
- organizarea contabilității, stocării și circulației suporturilor care conțin informații cu date personale;
- identificarea amenințărilor la adresa securității datelor cu caracter personal în timpul prelucrării acestora, formarea modelelor de amenințări pe baza acestora;
- dezvoltarea unui sistem de protecție a datelor cu caracter personal bazat pe un model de amenințare;
- utilizarea instrumentelor de securitate a informațiilor care au trecut procedura de evaluare a conformității cu cerințele legislației Federației Ruse în domeniul securității informațiilor, în cazurile în care utilizarea unor astfel de mijloace este necesară pentru neutralizarea amenințărilor actuale;
- verificarea gradului de pregătire și eficacitate a utilizării instrumentelor de securitate a informațiilor;
- diferențierea accesului utilizatorilor la resursele informaționale și software-ul și hardware-ul pentru prelucrarea informațiilor;
- înregistrarea și contabilizarea acțiunilor utilizatorilor sistemelor informatice de date cu caracter personal;
- utilizarea instrumentelor antivirus și a instrumentelor de recuperare pentru sistemul de protecție a datelor cu caracter personal;
- aplicarea, acolo unde este necesar, a instrumentelor de screening firewall, de detectare a intruziunilor, analiză de securitate și instrumente de protecție a informațiilor criptografice;
- organizarea controlului accesului pe teritoriul Operatorului, securitatea sediilor cu mijloace tehnice de prelucrare a datelor cu caracter personal.
5. DISPOZIȚII FINALE
5.1. Alte drepturi și obligații ale Operatorului în legătură cu prelucrarea datelor cu caracter personal sunt determinate de legislația Federației Ruse în domeniul datelor cu caracter personal.
5.2. Angajații Operatorului care se fac vinovați de încălcarea regulilor care guvernează prelucrarea și protecția datelor cu caracter personal poartă răspundere materială, disciplinară, administrativă, civilă sau penală în modul prevăzut de legile federale.