Article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie avec commentaires. Dépenses matérielles en comptabilité fiscale

Comme indiqué précédemment, pour les organisations qui utilisent la méthode de trésorerie et engagent des dépenses libellées en devises étrangères, la date de comptabilisation des dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices est la date de paiement effectif des biens (travaux, services).

Les différences de taux de change sur la dette, les prêts en devises et les dépôts ne peuvent survenir que pour les organisations qui déterminent les dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices en utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice. Par conséquent, les organisations qui appliquent la procédure de détermination fiscale des dépenses selon la méthode de trésorerie ne génèrent pas de différences de change. Mais les différences de taux de change devront encore être reflétées dans la comptabilité. Il s'agit d'une exigence du PBU 3/2000.

Lorsque vous envisagez la méthode de comptabilité de caisse pour comptabiliser les dépenses, vous devez prêter attention aux dispositions du paragraphe 2 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Conformément à ce paragraphe, les pertes subies par le contribuable au cours de la période de déclaration (fiscale) sont assimilées à des dépenses hors exploitation, notamment :

ü les pertes dues aux temps d'arrêt dus à des raisons de production internes ;

ü les pertes dues aux temps d'arrêt dus à des raisons externes qui ne sont pas compensées par les coupables ;

ü les dépenses sous forme de pénurie de biens matériels dans la production et les entrepôts, dans les entreprises commerciales en l'absence de coupables, ainsi que les pertes dues à des vols dont les coupables n'ont pas été identifiés.

Ces dépenses sont comptabilisées dans la base fiscale courante de la période au cours de laquelle les erreurs sont découvertes, s'il est impossible de déterminer la période précise à laquelle se rapportent ces erreurs. Si la période de l'erreur peut être déterminée, les dettes fiscales de la période de déclaration à laquelle se rapportent les erreurs (distorsions) identifiées doivent être ajustées. Parallèlement, des déclarations fiscales actualisées sont soumises à l'administration fiscale, dont les obligations sont recalculées suite aux erreurs identifiées.

L'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie inclut les montants des créances irrécouvrables comme dépenses hors exploitation.

Les alinéas 3 et 4 du paragraphe 2 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie incluent les pertes dues aux temps d'arrêt pour des raisons de production internes et les pertes dues aux temps d'arrêt pour des raisons externes comme dépenses hors exploitation. Selon la méthode de trésorerie, ces dépenses sont comptabilisées lorsqu'elles sont effectivement payées.

L'alinéa 5 du paragraphe 1 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie comprend les dépenses sous forme de pénurie de biens matériels dans la production et les entrepôts, dans les entreprises commerciales en l'absence de coupables, ainsi que les pertes dues au vol, les coupables de qui n'ont pas été identifiés, comme dépenses hors exploitation. La comptabilisation de ces pertes se reflète également dans les comptes comptables. La source d'identification des pénuries et des vols sont les résultats de l'inventaire des articles en stock.

Cet article prend en compte deux types de dépenses : les dépenses liées aux pénuries en l'absence des auteurs et les pertes liées aux vols dont les auteurs n'ont pas été identifiés. De plus, dans les deux cas, l'absence des auteurs doit être documentée par un organisme gouvernemental autorisé.

L'alinéa 6 du paragraphe 2 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie comprend les pertes résultant de catastrophes naturelles, d'incendies, d'accidents et d'autres situations d'urgence, y compris les coûts associés à la prévention ou à l'élimination des conséquences de catastrophes naturelles ou de situations d'urgence, en tant que dépenses hors exploitation. .

Une condition nécessaire à la comptabilisation fiscale de ces dépenses sera un acte d'inventaire. Conformément au paragraphe 2 de l'article 12 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129-FZ « sur la comptabilité » et au paragraphe 27 du règlement n° 34n, un inventaire est obligatoire en cas de catastrophe naturelle, d'incendie ou d'autres situations d'urgence. causées par des conditions extrêmes.

Les pertes mentionnées ci-dessus comprennent :

ü le coût des biens détruits ou endommagés appartenant à l'organisation (à l'exception du coût des biens loués, reçus en garantie ou en commission) ;

ü les dépenses effectivement engagées liées à la liquidation des conséquences des catastrophes naturelles et des accidents, diminuées du coût de la ferraille et des matériaux obtenus.

Les dépenses liées à la liquidation et à la prévention des conséquences des catastrophes naturelles sont prises en compte fiscalement lors de l'application de la méthode de trésorerie après leur paiement effectif.

L'alinéa 7 du paragraphe 2 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie comprend les pertes résultant de l'opération de cession du droit à créance sur les dépenses hors exploitation de la manière établie par l'article 279 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les dispositions de l'article 279 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne s'appliquent pas aux organisations utilisant la méthode de trésorerie.

Vous pouvez en savoir plus sur les questions concernant les dépenses dans le livre de JSC « BKR-Intercom-Audit » « Dépenses de l'organisation ».

MINISTÈRE DES FINANCES DE LA FÉDÉRATION DE RUSSIE

Le Département de la politique fiscale et douanière a examiné la lettre sur la question de la comptabilisation aux fins de l'impôt sur les sociétés des dépenses de paiement à des organismes tiers pour les travaux effectués (services fournis) et rapporte ce qui suit.

Conformément à l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code), aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu lorsqu'un contribuable utilise la méthode de la comptabilité d'exercice, les dépenses sont comptabilisées comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle ils se rapportent, quel que soit le moment du versement effectif des fonds et (ou) de toute autre forme de paiement et sont déterminés en tenant compte des dispositions des articles 318 à 320 du Code.

Les dépenses sont comptabilisées dans la période de reporting (fiscale) au cours de laquelle ces dépenses surviennent en fonction des termes des transactions.

Parallèlement, les règles établies par le Code de comptabilisation des dépenses sous forme de frais d'acquisition d'ouvrages (prestations) diffèrent et dépendent de la nature des dépenses, ainsi que des conditions de mise en œuvre et des domaines d'activité.

L'alinéa 3 du paragraphe 7 de l'article 272 du code détermine que la date de paiement des autres dépenses est la date des règlements conformément aux termes des accords conclus ou la date de présentation au contribuable des documents servant de base aux calculs. , ou le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) - pour les dépenses de paiement à des organismes tiers pour le travail qu'ils ont effectué (services fournis).

Dans ce cas, la date de présentation au contribuable des documents servant de base aux calculs doit être comprise comme la date d'établissement de ces documents.

Ainsi, les dépenses du contribuable pour l'achat de travaux (services) exécutés (rendus) par des organismes tiers sont reconnues aux fins de l'imposition des bénéfices des organisations au cours de la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle le fait du travail (rendement de services) a été documenté.

Selon les paragraphes. 3 paragraphe 7 art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la date des dépenses hors exploitation et autres est reconnue, notamment la date des règlements conformément aux termes des accords conclus ou la date de présentation au contribuable des documents servant de base de calcul, pour les dépenses : - sous forme de dépenses pour le paiement à des organismes tiers pour les travaux effectués par eux ( services fournis) ; - sous forme d'autres dépenses similaires. Au cours des activités commerciales des entreprises, il existe des cas où les documents des contreparties sont reçus l'année suivante (en particulier, pour les services de transport en 2016, ils sont reçus en 2017 après avoir soumis une déclaration d'impôt sur le revenu pour 2016). Ces documents constituent la base des règlements avec les contreparties conformément aux termes des contrats. Est-il légal de prendre en compte ces dépenses lors du calcul de l'impôt sur le revenu en 2017 dans la période au cours de laquelle elles ont été perçues ?

Selon le paragraphe 1 de l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un contribuable ne peut reconnaître des dépenses dans la comptabilité fiscale que s'il existe des pièces justificatives. De plus, le format des documents - papier ou électronique - n'a actuellement pas d'importance décisive, le fait même de leur disponibilité est important. Mais que se passerait-il si les biens (travaux, services) étaient acceptés au cours d'une période et que les pièces justificatives les concernant étaient reçues au cours d'une autre (cette question est particulièrement pertinente si nous parlons de différentes périodes fiscales) ? Nous pensons que presque tous les contribuables doivent résoudre ce problème à un degré ou à un autre. Dans cet article, nous examinerons les options pour le résoudre.

Où que vous le jetiez, il y a un coin partout

Tout d'abord, notons que dans le cadre de l'article nous analyserons uniquement les questions liées à la période de comptabilisation des dépenses sur les documents qui, pour un certain nombre de raisons, sont parvenus tardivement au contribuable de la part des contreparties.

Il semble clair que faire dans une telle situation. Les dépenses sont acceptées fiscalement dans la période fiscale à laquelle elles se rapportent. Mais détail important : ils ne peuvent être reconnus que sur la base de justificatifs.

Article 313 du Code des impôts de la Fédération de Russie Il est stipulé que les contribuables calculent l'assiette fiscale à la fin de chaque période fiscale sur la base des données comptables fiscales. La comptabilité fiscale étant un système d'informations de synthèse permettant de déterminer la base imposable du bénéfice à partir des données des documents primaires, regroupés selon la procédure prévue par le Code des impôts, en l'absence de documents primaires, les contribuables sont privés de la possibilité de prendre en compte ces frais à des fins fiscales. Par conséquent, si des dépenses sont engagées au cours d'une période fiscale, mais qu'il n'y a pas de revenus primaires pour elles, le contribuable n'a pas le droit de réduire la base imposable de l'impôt sur le revenu du montant de ces dépenses. De ce fait, la base imposable de l'impôt sur le revenu reflétée dans la déclaration de la période de dépenses s'avère surestimée, ainsi que le montant de l'impôt calculé pour le versement au budget. Par conséquent, ces informations doivent être corrigées en soumettant une déclaration mise à jour.

C’est précisément ce scénario sur lequel insistent généralement les inspecteurs des impôts locaux. Bien entendu, ils justifient cette exigence par des normes fiscales (dans leur compréhension, qui, il convient de le noter, diffère de l'interprétation des mêmes normes par les responsables du service financier, mais nous y reviendrons un peu plus tard). Notez que cette approche est soutenue par la pratique de l’arbitrage. Mais il présente un inconvénient (assez important, à notre avis). En effet, le dépôt d'une déclaration actualisée, en plus d'un contrôle documentaire (réalisé sur la base de Art. 81,88 Code des impôts de la Fédération de Russie), peut provoquer une sortie. Un avertissement similaire a été lancé récemment Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 29 mai 2012 n°  AS-4-2/8792. Il dit littéralement ce qui suit : l'administration fiscale a le droit de procéder à un contrôle sur place pour la période pour laquelle la déclaration mise à jour est déposée (même si cette période dépasse trois années civiles précédant l'année au cours de laquelle une telle déclaration est déposée). L'exception est le cas où la période concernée a été préalablement couverte par une inspection sur place.

Par ailleurs, cette lettre ne dit pas qu'un contrôle sur place n'est possible que si la déclaration modifiée déclare un montant d'impôt à payer au budget plus important que dans la déclaration initiale, ce qui témoigne d'une certaine universalité de ces explications de la part des agents du fisc. En conséquence, elles sont susceptibles d'être appliquées quel que soit le sens dans lequel le montant de l'impôt initialement déclaré en paiement sera ajusté. Par conséquent, compte tenu des explications des spécialistes du Service fédéral des impôts données dans Lettre№   AS-4-2/8792, les contribuables devraient probablement évaluer à l'avance les risques possibles associés au dépôt d'une déclaration de revenus modifiée. Évidemment, le risque augmente si une déclaration modifiée est produite plusieurs fois pour la même période fiscale.

Est-il possible dans une telle situation de se passer de dépôt d’une déclaration actualisée et ainsi d’éviter la venue des inspecteurs ? Indubitablement. Cette méthode est suggérée par les explications du ministère des Finances, consacrées aux enjeux du délai de régularisation du calcul des impôts, et, comme le montrent les actes judiciaires, elle est tout à fait acceptable dans la pratique. Sur la base de ces précisions, le contribuable peut prendre en compte les coûts des documents « tardifs » dans la période fiscale en cours. Puisqu'il n'y a eu aucune erreur ni distorsion dans le calcul de l'assiette fiscale de la période précédente en raison du manque de pièces justificatives au départ (et qu'il n'y a eu aucune conséquence négative pour le budget), l'assiette fiscale de la période précédente n'a pas besoin d'être recalculée ; par conséquent, une déclaration mise à jour pour cette période n’est pas non plus nécessaire. Attention : avec cette possibilité de comptabilisation des dépenses pour les documents « en retard », il est important de documenter le moment de la réception de ces derniers.

L'inconvénient de cette option est que les inspecteurs effectuant le contrôle fiscal ont un avis différent quant à la légalité de telles actions du contribuable. (En passant, les inspecteurs ne peuvent souvent identifier de tels faits dans les activités d'une entité commerciale que dans le cadre d'inspections sur place programmées.) Bien entendu, vous pouvez défendre vos intérêts dans cette affaire devant les tribunaux (ce qui est confirmé par la pratique d'arbitrage) , mais il est difficile de prédire l’issue d’un tel différend.

C'est au contribuable de décider laquelle de ces options est préférée. Malheureusement, dans ce cas, il n'a que la possibilité d'en choisir une ; préférer sa propre (troisième) méthode de résolution du problème identifié n'est clairement pas possible ici (elle n'existe tout simplement pas, enfin, sauf pour recevoir des pièces justificatives sur temps pour les dépenses engagées).

Nous allons maintenant examiner en détail les exigences imposées par chacun des services sur la procédure de comptabilisation en comptabilité fiscale des charges pour les documents « tardifs ».

Le point de vue du service des impôts

Rappelons que les dépenses liées aux périodes fiscales antérieures font l'objet d'une réflexion en comptabilité fiscale conformément aux exigences Art. 54 Et 272 Code des impôts de la Fédération de Russie(Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 09.09.2008 n° 4894/08 ).

Conformément à article 1 art. 54 Code des impôts de la Fédération de Russie les contribuables calculent l'assiette fiscale à la fin de chaque période fiscale sur la base de registres comptables ou d'autres données documentées sur les objets imposables. Ce paragraphe détermine également la procédure à suivre pour procéder aux corrections des assiettes fiscales en cas de détection d'erreurs et d'inexactitudes relatives aux périodes fiscales antérieures.

Spécialistes du Service fédéral des impôts, analysant les dispositions dudit paragraphe (y compris les caractéristiques de la structure syntaxique de ses paragraphes), en Lettre du 17/08/2011 n°  AS-4-3/13421 est arrivé à la conclusion qu'il établit deux options possibles pour l'ajustement de l'assiette fiscale :

Lorsqu'il est possible de déterminer à quelle période appartiennent les erreurs ou distorsions détectées ( para. 2 p.1 art. 54 Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, vous devez présenter une déclaration mise à jour ;

Lorsque la période de l’erreur ne peut être déterminée. Dans une telle situation, la base fiscale de la période en cours est ajustée.

Par conséquent, un contribuable ne peut pas soumettre une déclaration de revenus mise à jour uniquement lorsqu’il n’est pas clair pour quelle période cela doit être fait. Les documents tardifs permettent au contraire de déterminer sans ambiguïté la période pour laquelle les dépenses litigieuses ont été engagées. Un point de vue similaire se reflète dans Résolution du Service fédéral antimonopole NWZ du 25 octobre 2011 n°  A56-71790/2010.

Comme vous pouvez le constater, le fisc a adopté une position assez dure concernant la norme générale prévue Art. 54 Code des impôts de la Fédération de Russie. Leur raisonnement concernant la modification de la base imposable de l’impôt sur le revenu n’est pas moins catégorique. Cette gravité est due article 1Art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie, qui détermine la procédure de comptabilisation des dépenses aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu. Rappelons que ce paragraphe précise que les dépenses sont comptabilisées comme telles dans l'exercice fiscal auquel elles se rapportent, quel que soit le moment de leur paiement effectif. Il indique également que les dépenses sont comptabilisées dans la période au cours de laquelle elles surviennent en fonction des termes de la transaction. PO SAF dans Résolution du 21 février 2012 n°  А72-5678/2011 a souligné : article 1 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie ne donne pas au contribuable le droit de choisir arbitrairement la période fiscale dans laquelle ces dépenses doivent être reflétées.

Compte tenu de la norme nommée ( Art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie) spécial (et dans son intégralité), les autorités fiscales insistent généralement sur le dépôt de déclarations mises à jour si l'ajustement du montant précédemment calculé de l'impôt sur le revenu à payer est dû à la nécessité de refléter les dépenses tardives dans la comptabilité fiscale.

Quelle norme est générale et laquelle est particulière ?

Dans la pratique de l'arbitrage, il existe des décisions dans lesquelles les juges arrivent à la conclusion que spécial ne sont que des dispositions individuelles Art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie, Par exemple p. 3 p.7.

Alors, dans Résolution du Service fédéral antimonopole de la région du Kazakhstan du Nord du 22 février 2012 n°  A53-11894/2011 ce qui suit est indiqué. La procédure de comptabilisation des charges selon la méthode de la comptabilité d'exercice est définie dans Art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie. Selon article 1 du présent article, les dépenses acceptées fiscalement compte tenu des dispositions Ch. 25 Code des impôts de la Fédération de Russie, sont comptabilisés comme tels dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle ils se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds et (ou) de toute autre forme de paiement et sont déterminés en tenant compte Art. 318 - 320 Code des impôts de la Fédération de Russie.

DANS paragraphe 1 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie sécurisé principe général : les dépenses sont comptabilisées dans la période de reporting (fiscale) au cours de laquelle elles surviennent en fonction des termes des transactions.

En même temps article 7 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie contient norme spéciale , fournissant une méthode pour déterminer la date des dépenses hors exploitation et autres. Selon p. 3 du présent paragraphe, la date des dépenses hors exploitation et autres est comptabilisée (sauf indication contraire Art. 261, 262 , 266 , 267 Code des impôts de la Fédération de Russie) y compris:

1) date des règlements conformément aux termes des accords conclus ;

2) soit la date de présentation au contribuable des documents servant de base aux calculs ;

3) ou le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) - pour les dépenses sous la forme de :

Montants des frais de commission ;

Frais de paiement à des tiers pour les travaux effectués (services fournis) ;

Paiements de location (location) pour un bien loué (loué) ;

Autres dépenses similaires.

Par conséquent, dans une situation où nous parlons de documents tardifs confirmant les frais de paiement de tiers pour les travaux effectués (services fournis), une règle particulière est soumise à application - p. 3 paragraphe 7 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie, et la référence de l’administration fiscale aux dispositions Art. 54 Code des impôts de la Fédération de Russie, qui fait référence aux erreurs et distorsions détectées (c'est-à-dire le reflet des dépenses en l'absence de documents primaires), est illégal.

Des conclusions similaires ont été tirées dans résolutions du Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest du 05/06/2012 n°  A44-3816/2011,du 21 novembre 2011 n°  A44-824/2011,FAS VVO du 12/10/2010 n°  A43-15626/2009.

En raisonnant de la même manière lorsqu’ils examinent des litiges similaires, les juges d’autres districts précisent :

- des provisions p. 3 paragraphe 7 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie n'établissent pas les obligations du contribuable de choisir une méthode spécifique de comptabilisation des dépenses « tardives », lui donnant le droit de choisir de déterminer la date des dépenses(Résolution du Service fédéral antimonopole de la région de Moscou du 3 avril 2012 n°  А40-73890/11‑91‑314);

- sous date de présentation des documents(précisons – « retardataires ») il faut comprendre la date réelle de leur réception par le contribuable (Résolution du Service fédéral antimonopole NWZ du 31 janvier 2011 n°  A56-10165/2010);

- Le Code des impôts ne contient pas de restrictions concernant les dates des documents servant de justificatif des dépenses. Basé p. 3 paragraphe 7 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie le demandeur avait le droit de choisir l'une des trois dates prévues par cette norme(Résolution du Service fédéral antimonopole de la région de Moscou du 15 février 2012 n°  А40-44297/11‑91‑190).

Dans tous les actes judiciaires mentionnés (dans lesquels les juges se sont rangés du côté des contribuables qui reflétaient les coûts des documents tardifs dans la comptabilité de la période fiscale en cours), un différend est survenu concernant les coûts de paiement des services d'organismes tiers et des loyers. , c'est-à-dire des coûts qui, selon article 7 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie soumis à comptabilisation à l’impôt sur les bénéfices dans le cadre de hors exploitation et autres les dépenses, et p. 3 Ce paragraphe définit la procédure pour les refléter dans la comptabilité fiscale. Nous pensons que les contribuables doivent prendre en compte ce point lorsqu'ils décident de la procédure de prise en compte des dépenses « tardives » dans la comptabilité fiscale.

Il convient de noter ici qu'une autre règle spéciale est article 2 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie le droit de choisir le délai de prise en compte des dépenses sur les documents en retard (ainsi que article 1 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie) n'est pas fourni au contribuable. Rappelons que dans article 2 déclare que les coûts de paiement des travaux et des services de nature productive sont comptabilisés en comptabilité fiscale à la date à laquelle le client signe les attestations de réception des travaux et prestations.

Mais dans ce cas, il n'y a pas non plus de réponse claire à la question de savoir comment refléter ces dépenses pour les documents « tardifs » dans la comptabilité fiscale. Vous pouvez ajuster la base imposable de la période fiscale précédente en déposant une déclaration mise à jour, ou vous pouvez qualifier les dépenses non comptabilisées comme des pertes des périodes précédentes identifiées dans la période fiscale en cours.

Comme vous pouvez le deviner, ce point (que les dépenses non comptabilisées peuvent être qualifiées de pertes passées) est également un sujet de litige entre contribuables et contrôleurs.

Par exemple, FAS PO dans Résolution du 16 juin 2011 n°  A65-6652/2010 a considéré comme légitimes les actions du contribuable qui reflétaient des dépenses précédemment non comptabilisées conformément à p. 1 article 2 art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie en comptabilisation dans le cadre des dépenses hors exploitation en tant que pertes des périodes fiscales précédentes identifiées dans la période fiscale en cours.

Des conclusions opposées sur cette question sont contenues dans résolutions du Service fédéral antimonopole du Territoire du Nord-Ouest du 14 septembre 2010 n°  A56-46840/2009, FAS DVO du 05.11.2009 n°  F03-5031/2009.

Ajoutons que, dans une large mesure, l'issue de l'affaire est due à la période dans laquelle la situation controversée est née, puisque la nouvelle édition article 1 art. 54 Code des impôts de la Fédération de Russie s'applique aux relations juridiques nées après le 1er janvier 2010. Bien que les tribunaux considèrent souvent que c'est possible sur la base article 3 art. 5 Code des impôts de la Fédération de Russie appliquer la règle Art. 54 Code des impôts de la Fédération de Russie aux relations juridiques nées avant 2010, du fait qu'elle a établi des garanties supplémentaires pour la protection des droits du contribuable. Ceci est démontré par les conclusions tirées, par exemple, dans Résolution du Service fédéral antimonopole de la région de Moscou du 11 mai 2012 n°  A40-70714/11‑75‑292.

Position du ministère des Finances

Concernant la procédure de comptabilisation des dépenses dans une situation où elles ont été effectivement engagées au cours d'une période fiscale et où les pièces justificatives des contreparties ont été reçues au cours de la suivante, nous jugeons nécessaire d'attirer votre attention sur ce point. Comme indiqué ci-dessus, p. 3 paragraphe 7 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie Le contribuable a la possibilité de choisir l'une des nombreuses dates indiquées pour la comptabilisation des dépenses, mais ce paragraphe ne précise pas quel critère spécifique doit être utilisé lors du choix.

Le ministère des Finances, expliquant ce point, recommande au contribuable de choisir la date à laquelle est venu plus tôt , - la date des règlements, la date de réception des documents de règlement ou la dernière date de la période de déclaration (fiscale) (voir, par exemple, lettres du 06/04/2012 N° 03‑03‑06/1/288 , du 25/08/2010 n° 03‑03‑

06/1/565 , du 16/02/2010 n° 03‑03‑06/1/70 ). Et en Lettre du ministère des Finances de la Russie du 26 mai 2006 n° 03‑

03‑04/2/149 il a été suggéré que le choix de l'une des trois dates soit enregistré dans la politique comptable.

Toutefois, une clarification sur le choix date antérieure pour la comptabilisation en comptabilité fiscale sur la base p. 3 paragraphe 7 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie Les dépenses hors fonctionnement et autres dépenses liées au paiement des services d'organisations tierces ne sont rien de plus que l'imagination des financiers. Ladite norme ne dit rien de tel. Au contraire, de sa lecture littérale, on peut conclure que ce paragraphe offre au contribuable droite auto-sélection une option acceptable pour lui. C'est cette circonstance que notent les tribunaux arbitraux lorsqu'ils examinent des litiges sur le délai de comptabilisation des dépenses comptables pour les services d'organismes tiers, les documents pour lesquels le contribuable a reçu au cours de la période fiscale suivante (des exemples d'actes judiciaires sont donnés ci-dessus).

Y a-t-il eu une erreur ?

Concernant la question du délai de réflexion à l'impôt sur les bénéfices des dépenses antérieurement non comptabilisées (plus précisément, qu'est-ce qui doit être considéré comme une erreur de comptabilité fiscale aux fins de l'application des dispositions Art. 54 Code des impôts de la Fédération de Russie), la position des fonctionnaires du ministère des Finances diffère considérablement du point de vue des spécialistes du Service fédéral des impôts. Cela réside dans le fait qu'un contribuable ne peut pas présenter une déclaration mise à jour dans deux cas :

Lorsqu'il est impossible de déterminer avec certitude la période de l'erreur ;

Lorsque des erreurs ont conduit à un paiement excessif de l'impôt (c'est-à-dire dans une situation où l'impôt devra quand même être restitué). Ceci est indiqué dans lettres du 23 janvier 2012 n° 03‑03‑06/1/24 , du 26/08/2011 n° 03‑03‑06/1/526 , depuis 01.08.2011 №  03‑03‑06/1/436 .

Et en Lettredu 30 janvier 2012 n° 03‑03‑06/1/40 Le service financier n'a pas seulement examiné la question de la construction syntaxique des paragraphes controversés article 1Art. 54 Code des impôts de la Fédération de Russie, mais a également apporté un nouvel argument en faveur de sa position : il a indiqué qu'à des fins fiscales, cela ne devait pas être compris comme des erreurs. En référence à article 1 art. 11 Code des impôts de la Fédération de Russie Et article 2 PBU 22/2010 « Correction des erreurs de comptabilité et de reporting » Le ministère des Finances a expliqué que ne sont pas erreurs inexactitudes ou omissions dans le reflet des faits de l'activité économique dans les états comptables et (ou) financiers de l'organisation, identifiées à la suite de l'obtention de nouvelles informations qui n'étaient pas disponibles pour l'organisation au moment de la réflexion (non-réflexion) de de tels faits d’activité économique.

En d'autres termes, l'obtention d'informations sur les dépenses (par exemple, des pièces justificatives), qui n'étaient pas disponibles pour le contribuable au moment de l'établissement de la déclaration fiscale, n'est pas du tout considérée comme une erreur, il n'est donc pas nécessaire de régulariser la taxe. base des périodes antérieures dans de tels cas. En effet, le budget ne subira pas de pertes dans ce cas, puisque les dépenses non comptabilisées ont conduit au cours de la période écoulée à une surestimation de l’assiette fiscale du contribuable et, par conséquent, au paiement d’un montant d’impôt plus important. Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, ces dépenses peuvent être prises en compte dans la période au cours de laquelle les documents les confirmant sont reçus ( Lettre du ministère des Finances de la Russie du 06/09/2007 n° 03‑03‑06/1/647 ).

Mais si une perte a été subie au cours de la période fiscale précédente, il est impossible de reconnaître des dépenses précédemment non comptabilisées dans la période fiscale en cours, selon le ministère des Finances ( des lettresdu 11/08/2011 n° 03‑03‑06/1/476 , du 15 mars 2010 n° 03‑02‑07/1-105 ). S'il n'y a pas de paiement d'impôt au cours de la période fiscale précédente correspondante, l'assiette fiscale et le montant de l'impôt sont recalculés pour la période au cours de laquelle des erreurs (distorsions) ont été commises, puisque la distorsion de l'assiette fiscale n'a pas conduit à un paiement excessif de l'impôt.

L'équité de la position déclarée des fonctionnaires du ministère des Finances est également indiquée par les dispositions article 1 art. 81 Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel le contribuable :

- doit menant à la sous-estimation de l'impôt , sous réserve de versement au budget ;

- a le droit soumettre une déclaration mise à jour si des distorsions sont détectées, ne conduit pas à une sous-estimation de l'impôt , sous réserve de versement au budget.

En résumant ce qui a été dit, nous pouvons conclure qu'une erreur au sens de article 1Art. 54 Code des impôts de la Fédération de Russie est une erreur qui a conduit précisément à un calcul incorrect de l'assiette fiscale, entraînant le paiement d'un montant d'impôt excessif, c'est-à-dire effectué dans la déclaration fiscale à la suite de l'application illégale d'un avantage fiscal, d'un taux d'imposition ou d'un impôt déductions. Il est corrigé selon les règles établies Art. 81 Code des impôts de la Fédération de Russie, en présentant une déclaration actualisée, comportant une réduction du montant de l'impôt payable au budget. Les circonstances dans lesquelles le législateur Art. 54 Et 81 Code des impôts de la Fédération de Russie oblige le contribuable à l'obligation de régulariser les obligations fiscales des périodes antérieures en produisant une déclaration actualisée ; en cas de déclaration primaire tardive, elles ne sont pas présentes. Par conséquent, les arguments de l'administration fiscale selon lesquels dans la période fiscale en cours seules les erreurs sont sujettes à régularisation, dont la période de commission dans le contexte du problème considéré est inconnue, à notre avis, ne peuvent être considérés comme valables.

Au lieu d'une conclusion

Ainsi, lorsqu'il décide de refléter ou non des dépenses précédemment non comptabilisées, le contribuable doit évaluer et peser les conséquences négatives de chacune des options possibles. Lors du choix d’une méthode d’ajustement de la comptabilité fiscale, il doit évidemment se guider sur le principe du « moindre des maux ».

Pour notre part, nous pensons : si au cours de la dernière période fiscale il y avait un paiement excessif d'impôts au budget, alors les coûts des documents « tardifs » peuvent être répercutés sur la période fiscale en cours. En cas de réclamation, le contribuable pourra très probablement défendre ses intérêts en justice. Il est logique de soumettre un calcul mis à jour s'il existe des arriérés pour la période précédente - dans ce cas, non seulement le montant des arriérés lui-même diminuera, mais également le montant des pénalités.

Ici, vous devez également faire attention au fait que la comptabilité dispose de sa propre procédure de correction des erreurs. C'est installé PBU 22/2010. Nous aborderons cette question dans les prochains numéros du magazine. Entre-temps, on constate que les différentes procédures de correction fiscale et comptable conformément aux PBU 18/02 « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés » peut entraîner des différences comptables.

banques ( Art.290-292); les assureurs ( 293, 294 ); fonds de pension non étatiques ( 295, 296 ); acteurs professionnels du marché des valeurs mobilières ( 298, 282 ); pour les opérations avec des instruments financiers de transactions à terme ( 301-305

Classification des revenus et des dépenses à des fins fiscales

Le bénéfice imposable est constitué selon les données comptables fiscales conformément aux exigences Chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Revenu fiscal, conformément à l'article 41 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les avantages économiques sous forme monétaire ou en nature sont reconnus, pris en compte s'il est possible de les évaluer de la manière prescrite Chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

À des fins fiscales, les dépenses sont reconnues comme des dépenses économiquement justifiées et documentées du contribuable associées à des activités visant à générer des revenus.

Les dépenses économiquement justifiées sont celles qui sont économiquement justifiées et dont l'évaluation est exprimée sous forme monétaire.

Les dépenses documentées sont celles qui sont justifiées par des documents établis conformément à la législation de la Fédération de Russie ( article 9 Loi comptable) ou conformément aux usages commerciaux en vigueur dans le pays étranger sur le territoire duquel ils ont été produits.

Fiscalement, les produits et charges sont comptabilisés selon l’une des méthodes suivantes :

méthode de trésorerie ;

méthode de la comptabilité d'exercice.

Méthode de trésorerie a le droit de s'adresser aux organismes (hors banques) dont le chiffre d'affaires des 4 trimestres précédents n'a pas dépassé la moyenne 1 million de roubles par trimestre.

Les revenus sont comptabilisés lorsque des espèces ou d'autres biens sont reçus, les dépenses sont comptabilisées après le paiement effectif ( Article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Méthode d'accumulation doit être utilisé par tous les contribuables, à l’exception de ceux habilités à utiliser la méthode de caisse. Les produits et charges sont comptabilisés au moment de la transaction, quelle que soit la date de paiement conformément aux Articles 271, 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Coûts associés à la production et aux ventes (Рpir)

Les R pr sont classés sur la base suivante :

Par élément de coût.

Par élément de coût.

Par le mode d'imputation aux dépenses de la période en cours

1. Classification des dépenses par postes de coûts.

L'article 253 du Code des impôts de la Fédération de Russie identifie 6 éléments de coût :

Coûts associés à la production, au stockage et à la livraison des marchandises, à l'exécution des travaux, à la prestation de services ; acquisition et (ou) vente de biens, travaux, services et droits de propriété.

Dépenses d'entretien, de réparation et d'entretien des immobilisations et autres biens. Article 260 du Code des impôts de la Fédération de Russie

Dépenses pour le développement des ressources naturelles. Article 261 du Code des impôts de la Fédération de Russie

Dépenses de R&D. Article 262 du Code des impôts de la Fédération de Russie

Frais d'assurance obligatoire et volontaire. Article 263 du Code des impôts de la Fédération de Russie – propriété et responsabilité

Autres coûts associés à la production et aux ventes. Article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie

2. Classification des coûts associés à la production et aux ventes par éléments de coût :

Coût des matériaux ( article 254).

Les coûts de main-d'œuvre ( article 255).

Le montant de l'amortissement cumulé ( articles 256-259, 259.1, 259.2, 259.3).

Autres dépenses ( article 264).

À des fins fiscales, on distingue 4 éléments de dépenses, et en comptabilité il y a 5 + « déductions pour besoins sociaux », qui sont réparties en comptabilité fiscale :

dépenses pour l'assurance volontaire des salariés - en coûts de main-d'œuvre ;

cotisations au GVBF (PFR, FSS, FFOMS) - pour autres dépenses.

1. Les dépenses acceptées à des fins fiscales compte tenu des dispositions du présent chapitre sont comptabilisées comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds et (ou) de toute autre forme de paiement et sont déterminé en tenant compte des dispositions des articles 318 à 320 du présent Code (tel que modifié par la loi fédérale n° 57-FZ du 29 mai 2002 - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, n° 22, art. 2026).

Les dépenses sont comptabilisées dans la période de reporting (fiscale) au cours de laquelle ces dépenses surviennent en fonction des termes des transactions. Si la transaction ne contient pas de telles conditions et que le rapport entre les revenus et les dépenses ne peut être clairement défini ou est déterminé indirectement, les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante (telle que modifiée par la loi fédérale du 31 décembre 2002 N 191-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2003, n° 1, article 6 ; Loi fédérale du 6 juin 2005 n° 58-FZ - Recueil des lois de la Fédération de Russie, 2005, n° 24, article 2312).

Si les termes de l'accord prévoient la perception de revenus sur plusieurs périodes de déclaration et ne prévoient pas la livraison progressive des biens (travaux, services), les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante, en tenant compte du principe de reconnaissance uniforme. des revenus et dépenses (telle que modifiée par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, N 22, art. 2026).

Les dépenses du contribuable, qui ne peuvent être directement imputées aux coûts d'un type d'activité déterminé, sont réparties au prorata de la part des revenus correspondants dans le volume total de tous les revenus du contribuable.

2. La date des dépenses matérielles est comptabilisée comme suit :

la date de transfert des matières premières et des matériaux vers la production - en termes de matières premières et de matériaux attribuables aux biens (travaux, services) produits ;

la date de signature par le contribuable du certificat de réception et de transfert de prestations (travaux) - pour les prestations (travaux) à caractère de production.

3. L'amortissement est comptabilisé en charge sur une base mensuelle sur la base du montant de l'amortissement cumulé, calculé selon la procédure établie par, et (telle que modifiée par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, N 22, article 2026 ; Loi fédérale du 22 juillet 2008 N 158-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2008, N 30, article 3614).

Les dépenses sous forme d'investissements en capital prévues au paragraphe 9 sont comptabilisées en charges indirectes de la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle, conformément au présent chapitre, la date de début de l'amortissement (la date de modification du coût d'origine) des immobilisations les actifs pour lesquels des investissements en capital ont été effectués tombent ( paragraphe introduit par la loi fédérale du 6 juin 2005 N 58-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2005, N 24, article 2312 ; tel que modifié par la loi fédérale du 22 juillet , 2008 N 158-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2008, N 30, article 3614).

4. Les coûts de main-d'œuvre sont comptabilisés en charges sur une base mensuelle sur la base du montant accumulé conformément aux coûts de main-d'œuvre.

5. Les dépenses de réparation des immobilisations sont comptabilisées en charges dans l'exercice au cours duquel elles ont été engagées, quel que soit leur paiement, compte tenu des caractéristiques prévues.

5-1. Les dépenses de normalisation supportées par le contribuable indépendamment ou conjointement avec d'autres organisations (d'un montant correspondant à sa part des dépenses) sont comptabilisées à des fins fiscales dans la période de déclaration (fiscale) suivant la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle les normes ont été approuvées comme nationales. normes organisme national de normalisation de la Fédération de Russie ou enregistrées en tant que normes régionales dans le Fonds fédéral d'information sur les réglementations et normes techniques de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie sur la réglementation technique (clause 5-1 introduite par la loi fédérale du 21 novembre , 2011 N 330-FZ - Collection Législation de la Fédération de Russie, 2011, n° 48, article 6731).

6. Les dépenses d'assurance obligatoire et volontaire (prévoyance non publique) sont comptabilisées en charges dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle, conformément aux termes de l'accord, le contribuable a transféré (émis de la caisse enregistreuse) des fonds payer les cotisations d’assurance (pension). Si les termes d'un contrat d'assurance (prévoyance de retraite non publique) prévoient le paiement d'une cotisation d'assurance (pension) en un seul versement, alors dans le cadre des contrats conclus pour plus d'une période de déclaration, les dépenses sont comptabilisées uniformément sur la durée. du contrat au prorata du nombre de jours calendaires du contrat au cours de la période de référence. Si les termes du contrat d'assurance (prévoyance non étatique) prévoient le paiement de la prime d'assurance (cotisation de pension) en plusieurs versements, alors dans les contrats conclus pour plus d'une période de déclaration, les dépenses pour chaque paiement sont comptabilisées uniformément sur la période correspondante à la période de paiement des cotisations (année, semestre, trimestre, mois), au prorata du nombre de jours calendaires de l'accord dans la période de référence (telle que modifiée par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, N 22, article 2026 ; Loi fédérale du 6 juin 2005 N 58-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2005, N 24, article 2312 ; Loi fédérale de juillet 24, 2007 N 216-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2007, N 31, article 4013 ).

1) date d'accumulation des impôts (frais) - pour les dépenses sous forme de montants d'impôts (acomptes d'impôts), de frais et autres paiements obligatoires (tel que modifié par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ - Recouvrement des Législation de la Fédération de Russie, 2002, N 22, art. 2026);

2) date d'accumulation conformément aux exigences du présent chapitre - pour les dépenses sous forme de montants de déductions sur les réserves comptabilisées en dépenses conformément au présent chapitre (le nouvel alinéa 2 a été introduit par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57- FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, N 22, art. 2026);

3) la date des règlements conformément aux termes des accords conclus ou la date de présentation au contribuable des documents servant de base aux règlements, ou la dernière date de la période de déclaration (fiscale) - pour les dépenses (telle que modifiée par Loi fédérale du 27 juillet 2006 N 137-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2006, n° 31, article 3436) :

sous forme de commissions ;

sous forme de dépenses pour le paiement à des tiers pour les travaux effectués (services fournis) ;

sous forme de paiements de location (location) pour des biens loués (loués) ;

sous forme d'autres dépenses similaires ;

(Sous-paragraphe 3 tel que modifié par la loi fédérale n° 57-FZ du 29 mai 2002 - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, n° 22, art. 2026)

4) la date de transfert des fonds du compte courant (paiement à la caisse) du contribuable - pour les dépenses :

sous forme de montants d'indemnités versées ;

sous forme d'indemnisation pour l'utilisation de voitures et de motos personnelles pour des voyages d'affaires (telle que modifiée par la loi fédérale n° 57-FZ du 29 mai 2002 - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, n° 22, art. 2026 );

5) date d'approbation du rapport préalable - pour les dépenses :

en voyage d'affaires;

pour les frais de représentation ;

pour d'autres dépenses similaires ;

57-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, n° 22, art. 2026)

6) la date du transfert de propriété des devises et des métaux précieux lors de la réalisation de transactions avec des devises et des métaux précieux, ainsi que le dernier jour du mois en cours - pour les dépenses sous forme de différences de change négatives sur les biens et les créances (passifs), dont la valeur est exprimée en devises (à l'exception des avances), et réévaluation négative de la valeur des métaux précieux (telle que modifiée par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, N 22, article 2026 ; Loi fédérale du 27 juillet 2006 N 137-FZ - Recueil des lois de la Fédération de Russie, 2006, N 31, article 3436 ; Loi fédérale du 27 juillet 2010 N 229- FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2010, N 31, article 4198) ;

7) la date de vente ou autre cession de titres, y compris la date de cessation des obligations de transfert de titres par compensation de créances similaires - pour les dépenses liées à l'acquisition de titres, y compris leur coût (telle que modifiée par la loi fédérale du 25 novembre 2009 n° 281-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2009, n° 48, article 5731) ;

8) la date de reconnaissance par le débiteur ou la date d'entrée en vigueur de la décision de justice - pour les dépenses sous forme d'amendes, de pénalités et (ou) d'autres sanctions pour violation d'obligations contractuelles ou de dette, ainsi que sous la forme de montants d'indemnisation pour pertes (dommages) (tel que modifié par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, N 22, art. 2026) ;

9) la date du transfert de propriété des devises étrangères - pour les dépenses liées à la vente (achat) de devises étrangères (le sous-paragraphe 9 a été introduit par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002 , N 22, art. 2026) ;

10) date de vente d'actions, d'actions - pour les dépenses sous la forme du coût d'acquisition d'actions, d'actions (sous-paragraphe 10 introduit par la loi fédérale du 6 juin 2005 N 58-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2005 , N 24, art. 2312).

(Les sous-paragraphes 2 à 4 sont considérés respectivement comme les sous-paragraphes 3 à 5, le sous-paragraphe 5 est exclu sur la base de la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, N 22, art. 2026. )

8. Dans le cadre d'accords de prêt et d'autres accords similaires (autres

titres de créance, y compris les titres), dont la validité s'étend sur plusieurs périodes de reporting, aux fins du présent chapitre, la charge est comptabilisée comme encourue et est incluse dans les dépenses concernées à la fin du mois de la période de reporting correspondante (tel que modifié par la loi fédérale du 25 novembre 2009 n° N 281-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2009, N 48, article 5731).

En cas de résiliation du contrat (remboursement de la dette) avant l'expiration de la période de reporting, la charge est comptabilisée comme encourue et est incluse dans les charges correspondantes à la date de résiliation du contrat (remboursement de la dette ).

(Article 8 tel que modifié par la loi fédérale n° 57-FZ du 29 mai 2002 - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, n° 22, art. 2026)

8-1. Les dépenses pour l'acquisition de biens loués spécifiées au sous-paragraphe 10 du paragraphe 1 sont comptabilisées en charges dans les périodes de déclaration (fiscales) au cours desquelles, conformément aux termes de l'accord, les paiements de loyer (location) sont fournis. Dans ce cas, ces dépenses sont prises en compte pour un montant proportionnel au montant des loyers (leasing) (la clause 8-1 a été introduite par la loi fédérale n° 58-FZ du 6 juin 2005 - Recueil de la législation de la Russie Fédération, 2005, n° 24, article 2312).

9. La différence de montant est comptabilisée en charge :

pour le contribuable-vendeur - à la date de remboursement des créances sur les biens vendus (travaux, services), droits de propriété, et en cas de paiement anticipé - à la date de vente des biens (travaux, services), droits de propriété ;

pour le contribuable-acheteur - à la date de remboursement des dettes pour les biens (travaux, services), biens, biens ou autres droits achetés, et en cas de paiement anticipé - à la date d'acquisition des biens (travaux, services) , propriété, propriété ou autres droits.

(L'article 9 a été introduit par la loi fédérale n° 57-FZ du 29 mai 2002 - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, n° 22, art. 2026)

10. Les dépenses exprimées en devises sont recalculées à des fins fiscales en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de comptabilisation de la dépense correspondante. Obligations et créances exprimées en devises étrangères, les biens sous forme de valeurs monétaires sont recalculés en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert de propriété lors de la réalisation de transactions avec ces biens, résiliation (exécution) des obligations et des créances et (ou) à la dernière date de la période de déclaration (fiscale), en fonction de ce qui s'est passé antérieurement (telle que modifiée par la loi fédérale du 27 juillet 2006 N 137-FZ - Recueil de la législation du Fédération de Russie, 2006, N 31, article 3436).

En cas de transfert d'une avance ou d'un dépôt, les dépenses exprimées en devises sont converties en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert de l'avance ou du dépôt (dans la partie imputable au avance ou dépôt) (paragraphe introduit par la loi fédérale du 28 décembre 2010 N 395-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2011, N 1, art. 7).

(L'article 10 a été introduit par la loi fédérale n° 57-FZ du 29 mai 2002 - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2002, n° 22, art. 2026)

(L'article 272 a été introduit par la loi fédérale du 6 août 2001 N 110-FZ - Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 2001, N 33, art. 3413)