Dans le dernier numéro, nous avons parlé en détail des contributions à la propriété LLC. Ensuite, nous avons noté que récemment, non seulement les participants de LLC, mais également les actionnaires de JSC peuvent apporter des contributions à la propriété. Dans ce numéro, nous vous expliquerons comment les actionnaires peuvent soutenir l'entreprise en contribuant à la propriété.

Pour plus d'informations sur les contributions à la propriété d'une SARL, lisez l'article d'Alexander Rosikov « Comment soutenir une SARL avec une contribution à la propriété »

Pourquoi ces changements étaient-ils nécessaires ?

Possibilité d'apporter un apport aux biens d'une société par actions sans l'augmenter capital autorisé est officiellement apparue aux actionnaires le 15 juillet 2016. C'est ce jour-là que la loi fédérale n° 339-FZ du 3 juillet 2016 « portant modification de la loi fédérale « sur les sociétés par actions » » est entrée en vigueur.

Les auteurs de la loi indiquent qu'elle élargit les possibilités pour les JSC de recevoir un soutien financier et matériel de la part des actionnaires. Ce soutien est particulièrement pertinent en temps de crise. L'investissement immobilier peut devenir outil efficace transferts ressources financières des actionnaires intéressés à la JSC pour améliorer sa situation économique (par exemple, pour éviter la faillite) sans augmenter le capital autorisé. Ces apports sont généralement effectués par les actionnaires - entités juridiques: sociétés mères ou dominantes.

Le législateur attire l'attention sur le fait que les modifications apportées à la loi fédérale du 26 décembre 1995 n° 208-FZ « sur les sociétés par actions » (ci-après dénommée la loi JSC) sont pleinement conformes à la pratique répressive.

Un peu d'histoire

Les tribunaux reconnaissent depuis longtemps la possibilité d'apporter des apports aux biens d'une société par actions sans augmenter le capital social. Il y a quatre ans, le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, dans sa résolution du 4 décembre 2012 n° 8989/12 dans l'affaire n° A28-5775/2011-223/12, a indiqué que relations économiques entre la JSC principale et la filiale sont d'une nature particulière. Ainsi, la société principale peut apporter des apports aux biens de la « fille » non seulement lors de sa création, mais également à tout autre moment. De plus, les arbitres principaux ont également autorisé la possibilité d'un transfert inversé de propriété.

Essentiellement, lors d'un apport immobilier, les activités des entreprises interconnectées sont optimisées. Dans le même temps, selon le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, les droits des créanciers de ces sociétés ne sont pas violés. Leurs intérêts sont protégés notamment par les règles de la législation sur les faillites (les opérations réalisées à la veille de la faillite peuvent être contestées) et la responsabilité des personnes ayant le droit de donner des instructions impératives à l'entreprise.

Nouvel article

Ainsi, depuis le 15 juillet 2016, la loi sur les JSC a été complétée par un nouvel article 32.2 « Apports à la propriété de la société qui n'augmentent pas le capital social de la société ». Conformément à celui-ci, les actionnaires, afin de maintenir les activités de la société, peuvent à tout moment apporter des apports gratuits aux biens de la JSC, qui n'augmentent pas le capital autorisé et ne modifient pas la valeur nominale des actions. Ces contributions peuvent être faites en argent ou en d’autres biens. L'essentiel est que la propriété appartienne aux types spécifiés à l'art. 66.1 Code civil de la Fédération de Russie.

Fragment de document

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Article 1 de l'art. 66.1. Code civil de la Fédération de Russie

La contribution d'un participant à une société en nom collectif ou d'une société à ses biens peut être constituée d'espèces, d'objets, d'actions (actions) dans le capital autorisé (commun) d'autres sociétés et sociétés commerciales, d'obligations d'État et municipales. Une telle contribution peut également inclure des droits intellectuels exclusifs et autres, ainsi que des droits au titre d'accords de licence soumis à une valeur monétaire, sauf disposition contraire de la loi.

Il est important de noter que lors d'un apport immobilier, les règles relatives aux transactions entre parties intéressées (chapitre XI de la loi sur JSC) ne s'appliquent pas. Ceci est indiqué dans le nouveau paragraphe. 9, paragraphe 2, art. 81 de la loi sur JSC. Cependant, vous devrez quand même obtenir le feu vert pour contribuer à la propriété. Mais plus à ce sujet ci-dessous.

L'accent est mis sur le contrat

Les dépôts doivent être transférés sur la base d'un accord conclu entre l'actionnaire et la société. Cet accord ne prévoit aucune contrepartie de la part de la JSC. Mais cela ne peut pas être considéré comme un accord de don. Le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, dans la résolution déjà mentionnée du 4 décembre 2012 n° 8989/12 dans l'affaire n° A28-5775/2011-223/12, a expliqué cela par les particularités de la relation entre « mère » et « fille », qui d'un point de vue économique constituent une seule entité économique.

Néanmoins, jusqu'à récemment, Rosreestr pouvait qualifier de cadeau l'apport d'un actionnaire aux biens de l'entreprise et refuser d'enregistrer ce droit (s'il est soumis à enregistrement). L'argument avancé par les spécialistes de Rosreestr est extrêmement simple : dans les relations entre entreprises, le don est interdit (paragraphe 4, clause 1, article 575 du Code civil de la Fédération de Russie). Et puis l'actionnaire a dû prouver sa cause devant le tribunal (voir, par exemple, la décision du Tribunal d'Arbitrage du District Central du 2 mars 2016 n° F10-116/2016 dans l'affaire n° A14-7898/2015).

De tels conflits ne devraient plus surgir. Au par. 3 p.1 art. 32.2 de la loi sur les JSC stipule directement que les règles relatives aux donations (chapitre 32 du Code civil de la Fédération de Russie) ne s'appliquent pas à un accord de contribution aux biens d'une JSC.

Un exemple d’accord est donné dans l’exemple.

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Par règle générale la convention en vertu de laquelle un actionnaire apporte un apport aux biens d'une société par actions doit être préalablement approuvée par décision du conseil d'administration (conseil de surveillance). Il s'avère que pour apporter un apport, il faut, d'une part, le désir de l'actionnaire lui-même, et d'autre part, l'approbation préalable de la transaction. Toutefois, cette affirmation n’est vraie que pour les sociétés anonymes publiques. Mais pour les entreprises non publiques, l'art. 32.2 de la loi sur JSC prévoit des règles spéciales.

Pour votre information

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Sont non publiques les JSC dont les actions (titres de capital convertibles en actions) ne peuvent être proposées à l'acquisition à un nombre illimité de personnes (clause 2 de l'article 7 de la loi JSC). Auparavant, les sociétés par actions non publiques étaient appelées sociétés par actions fermées.

Dépôts et biens des sociétés anonymes non publiques

Disons d'emblée que les règles particulières d'apport aux biens d'une société anonyme non publique ne s'appliquent que si elles sont prévues par les statuts de la société. Si la charte ne contient pas de dispositions particulières sur les apports immobiliers, l'actionnaire conclut simplement un accord pré-approuvé avec la société concernant l'apport.

Premièrement, la charte d'une JSC non publique peut prévoir que par décision Assemblée générale actionnaires obligé apporter une contribution au bien, et la procédure, les modalités et les motifs de la contribution sont établis. La décision de procéder à des dépôts « forcés » doit être prise à l'unanimité (paragraphe 2, paragraphe 3, article 32.2 de la loi sur les JSC).

Si un actionnaire ne se conforme pas à la décision de l'assemblée générale, alors un autre actionnaire ou la JSC non publique elle-même peut, par l'intermédiaire du tribunal, obliger le « déviateur » à apporter un apport à la propriété (clause 4 de l'article 32.2 du Loi sur JSC).

Deuxièmement, la charte peut stipuler que, par décision de l'assemblée générale, il est permis d'imposer l'obligation d'apport uniquement aux propriétaires d'une certaine catégorie d'actions. Une telle décision est considérée comme prise si deux conditions sont simultanément remplies (paragraphe 3, clause 3, article 32.2 de la loi JSC) :

• la décision a recueilli au moins les trois quarts des voix des actionnaires participant à l'assemblée générale ;
• la décision a été soutenue à l'unanimité par tous les actionnaires qui seront tenus d'apporter des apports.

Troisièmement, la charte peut prévoir diverses restrictions liées aux apports aux biens d'une entreprise non publique (clause 2, article 32.2 de la loi sur JSC). Un exemple classique est la limitation de la valeur maximale des apports effectués par tous ou certains actionnaires.

Dans les trois cas, des cotisations sont versées :

• au prorata des parts des actionnaires dans le capital social de la société. Toutefois, une répartition disproportionnée peut être fixée dans la charte (paragraphe 4, paragraphe 3, article 32.2 de la loi sur les JSC) ;
• argent. Les apports sous une autre forme peuvent être consignés dans la charte ou dans une décision de l'assemblée générale des actionnaires (paragraphe 5, paragraphe 3, article 32.2 de la loi sur JSC).

Pour votre information

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L'obligation de contribuer aux biens d'une JSC non publique incombe aux personnes qui étaient actionnaires à la date d'adoption de la décision concernée (paragraphe 6, paragraphe 3, article 32.2 de la loi sur JSC). Ainsi, une personne qui cesse par la suite d'être actionnaire n'est pas dispensée de l'obligation de contribuer à la propriété.

Imposition

Dans la note explicative, les auteurs des amendements à la loi sur les JSC proposent que lors de l'imposition des contributions immobilières, il soit guidé par le paragraphe. 11 alinéa 1 art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie. Il précise que lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu, les revenus sous forme de biens (y compris l'argent) reçus gratuitement de :

• « mère » ou « fille ». Pour déterminer la « maternité », le critère de détention de plus de la moitié du capital social est utilisé ;
• « physique », détenant plus de 50 % du capital social.

L'essentiel est que les biens reçus (l'argent ne compte pas) ne soient pas transférés à des tiers au cours de l'année.

Cependant, ce point de vue peut être contesté. À notre avis, dans ce cas, une autre règle devrait être appliquée : le sous-paragraphe. 3.4 clause 1 art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie. Conformément à celui-ci, l'assiette fiscale ne comprend pas les revenus sous la forme de la valeur des biens (droits de propriété) que l'actionnaire transfère à la société pour augmenter l'actif net. La validité de cette approche est confirmée par les lettres du ministère des Finances de la Russie (du 08.12.2015 n° 03-03-06/1/71620, du 17.09.2015 n° 03-03-06/2/53555 et du 20.04.2011 n° 03-03-06/1/257) et le Service fédéral des impôts de Russie (daté du 22 novembre 2012 n° ED-4-3/19653). Dans ce cas, le montant de la part de l’actionnaire et la période pendant laquelle la société détiendra le bien reçu n’ont pas d’importance.

E.A. Sharonova, économiste

Apporter un apport aux biens d'une société par actions

Comment les parties cédante et bénéficiaire peuvent-elles refléter la contribution en comptabilité et en comptabilité fiscale ?

Sur les modifications apportées à la loi sur les JSC, ainsi que sur ce qui peut être apporté comme contribution à la propriété d'une JSC et comment la formaliser, lisez :

Depuis juillet de cette année, les actionnaires peuvent légalement apporter des apports aux biens des sociétés par actions et Loi du 3 juillet 2016 n° 339-FZ. Une telle aide financière n'augmente pas le capital social de la société par actions et ne modifie pas le rapport des actions entre les propriétaires et la valeur nominale des actions. Le moyen le plus simple est d'apporter une contribution en argent, la question de la facturation de la TVA ne se posera alors pas du tout. Si vous apportez un bien immobilier, le cédant devra facturer la TVA, mais le bénéficiaire ne pourra pas la déduire.

Ce qui est comptabilisé par le cédant

Comptabilité

La procédure d'enregistrement des opérations d'apport aux biens d'une société par actions n'est pas prévue séparément par les documents réglementaires comptables. Vous pouvez donc appliquer la procédure en vigueur lors de vos cotisations à une SARL. Et il y a deux approches ici.

APPROCHE 1. Le ministère des Finances recommande son utilisation. Il suggère que lorsqu'on apporte un apport immobilier, il faut se guider sur le PBU 10/99 Lettre du Ministère des Finances du 29 janvier 2008 n° 07-05-06/18 (rubrique « Fourniture par l'entité contrôlée d'informations sur les apports des participants d'une société à responsabilité limitée aux biens de la société »). Cela signifie que le transfert de propriété doit être répercuté au débit du compte 91-2 « Autres dépenses » et au crédit des comptes comptabilisant les biens transférés a. article 11 PBU 10/99:

• <если>l'argent est déposé - compte Kt 51 « Comptes courants » ;
• <если>la propriété est saisie - comptes Kt 01 « Immobilisations », 10 « Matériels », etc.

APPROCHE 2. Il est recommandé par certains auditeurs. Ils proposent de s'inspirer du PBU 19/02 lors de l'apport immobilier. C'est-à-dire que l'apport à la propriété de l'entreprise doit être reflété dans le cadre des investissements financiers de la même manière qu'un apport au capital autorisé (dans un sous-compte ouvert séparément) :

• Compte Dt 58 « Placements financiers », sous-compte « Contribution à la propriété de JSC », - compte Kt 75 « Règlements avec les fondateurs » ;
• Compte Dt 75 – Compte Kt 51, 01, 10, etc.

Ils expliquent cela en disant qu'à l'avenir, un participant (actionnaire) de l'entreprise pourra prétendre recevoir de l'argent ou d'autres actifs provenant de ces investissements. Après tout, la société utilisera les dépôts reçus dans ses activités pour réaliser un profit.

Cependant, tout n’est pas si simple. En fait, les deux approches ont droit à la vie. Le choix à utiliser dépend du but de la contribution à la propriété, ainsi que d'autres facteurs. Voici ce qu’en pense le responsable de la société d’audit.

ÉCHANGE D'EXPÉRIENCES

Directeur Général d'AKG "Vecteur de Développement"

« Le fait est que les dépenses sont une sortie de bénéfices économiques sans garantie d’un afflux égal (ou supérieur). Autrement dit, lors du transfert d'une avance (Dt 60 - Kt 51), l'organisation ne montre pas la dépense, puisqu'elle attend des marchandises pour le même montant. Et en achetant des investissements financiers (Dt 58 - Kt 51), l'organisation est assurée d'avoir droit à une part des biens ou des dividendes. Dès que ce droit n'est plus garanti (par exemple, l'émetteur d'actions a de mauvais situation financière) - une dépréciation de l'actif est requise.
Les investissements dans une société par actions à titre irrévocable peuvent se faire soit par le biais d'un apport au capital autorisé, soit en complément de celui-ci. En investissant dans le capital autorisé, l'investisseur bénéficie d'un droit garanti aux dividendes, une certaine part vote dans la gestion de la société et sur les biens de la société.
Avec un dépôt supplémentaire, il n'acquiert rien de tout cela, c'est-à-dire que la condition principale pour reconnaître les investissements financiers n'est pas remplie - la capacité de générer des revenus sous forme de dividendes, d'intérêts et de plus-values. Avec un apport supplémentaire, une telle opportunité n'est présente que sous condition, mais n'est en aucun cas garantie, comme c'est le cas avec un apport au capital autorisé. Dans ce cas, le principe comptable de base entre en jeu : il y a une plus grande volonté de comptabiliser les charges et les passifs que les produits et les actifs, donc une charge est comptabilisée plutôt qu'un actif. Cela est particulièrement évident lorsque des dépôts supplémentaires sont effectués pour couvrir les pertes (ce qui se produit dans la grande majorité des cas).
Il en va autrement si les actionnaires décident d'apporter des apports dans le but de développer l'entreprise (par exemple, la construction d'un nouveau site de production). Dans ce cas, la comptabilisation de l'actif est possible, puisqu'après le début de la nouvelle production, les actionnaires ont le droit d'attendre une augmentation des bénéfices et, par conséquent, des dividendes.
Ainsi, le choix du mode de prise en compte de l'apport dépend de la finalité de son apport (il n'y a pas d'apports non ciblés, puisque pour débourser, l'actionnaire doit comprendre pourquoi il doit le faire - il ne recevra pas d'actions) .
Mais l’objet de la contribution n’est pas le seul critère : la décision dépend de nombreux facteurs. Par exemple, un actionnaire possède 1 % des actions, et il doit apporter une contribution supplémentaire de 90 % du coût de la future construction. Pourra-t-il obtenir une augmentation des fonds déposés, c'est-à-dire à la fois récupérer le dépôt lui-même et recevoir des entrées supplémentaires sous forme de dividendes ? À peine. Et l'actionnaire ne pourra pas vendre sa petite quantité d'actions même si l'entreprise dispose désormais d'une nouvelle usine, puisque l'augmentation de propriété sera distribuée en faveur des propriétaires des 99% d'actions restants. Autrement dit, lors d’une contribution, il est nécessaire de comptabiliser une dépense et non un actif.
Par conséquent, la comptabilité moderne permet rarement d'élaborer une règle « pour toutes les occasions » - le plus souvent, un comptable doit analyser la situation et prendre une décision professionnelle afin de refléter de manière fiable l'impact de chaque opération sur la situation immobilière et les résultats financiers. .

Compte tenu de ce qui précède, vous pouvez choisir l’approche la mieux adaptée à votre situation. En regardant un peu vers l'avenir, disons que si vous transférez une immobilisation ou des matériaux à titre d'apport, alors refléter l'apport dans le cadre d'investissements financiers sera pour vous un argument supplémentaire en faveur de ne pas facturer de TVA sur un tel transfert.

T.V.A.

Si votre organisation applique la simplification, alors lors du transfert d'un apport aux biens d'une société par actions, la question de la TVA ne se pose pas du tout. Après tout, vous n’êtes pas redevable de cette taxe. article 2 art. 346.11 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Il n'y aura également aucun problème avec la TVA si vous postulez mode général et effectuer un dépôt. Il n'est pas nécessaire de facturer des taxes sous-p. 1 clause 3 art. 39, sous. 1 article 2 art. 146 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 28 juin 2013 n°03-07-11/24898.

Si, sous forme d'apport, vous transférez des actifs non monétaires, par exemple des immobilisations ou du matériel, alors deux options s'offrent à vous.

OPTION 1. Sans tracas. Convenez avec les autorités de régulation et facturez la TVA sur la valeur marchande du bien cédé sous-p. 1 alinéa 1 art. 146, paragraphe 2 de l'art. 154 Code des impôts de la Fédération de Russie. Le fait est qu'ils considèrent cette opération comme un transfert de propriété ordinaire et gratuit, qui, aux fins de la TVA, est reconnu comme une vente. ; Ministère des Finances du 21 août 2013 n°03-07-08/34198,. Et tout cela parce que le transfert d'actifs non monétaires à titre d'apport à la propriété de l'entreprise n'est mentionné ni dans la liste des opérations non soumises à la TVA, ni dans la liste des opérations exonérées de TVA. article 2 art. 146, art. 149 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Bien que dans la mise en œuvre normale la facture soit établie en deux exemplaires (pour le vendeur et l'acheteur), dans ce cas vous pouvez l'établir en un seul exemplaire. Après tout, vous ne présenterez pas l'impôt à la société, vous devrez payer cette TVA à vos frais. Mais vous êtes obligé d'enregistrer la facture établie dans le journal des factures et le livre des ventes. article 3 du Règlement de tenue du livre de ventes, approuvé. Décret gouvernemental n° 1137 du 26 décembre 2011 (ci-après dénommé le décret n° 1137) ; article 3 des Règles de tenue d'un journal des factures, approuvées. Décret n° 1137.

Eh bien, puisque vous facturerez la TVA lors du transfert de propriété, alors, bien sûr, vous n'aurez pas à restituer la TVA en amont précédemment acceptée en déduction sur cette propriété Lettres du Ministère des Finances du 21/08/2013 n° 03-07-08/34198, du 15/07/2013 n° 03-07-14/27452.

OPTION 2. Controversé. Ne facturez pas de TVA sur le transfert de propriété, car il s'agit d'un investissement et, par conséquent, n'est pas reconnu comme une vente aux fins de la TVA. sous-p. 4 p.3 art. 39 Code des impôts de la Fédération de Russie. Mais avant de faire cela, évaluez si le jeu en vaut la chandelle.

Premièrement, vous devrez très probablement poursuivre le fisc pour non-accumulation de TVA. Nous serons heureux que les tribunaux vous soutiennent probablement Résolution de l'AS ZSO du 18 décembre 2014 n° A70-11281/2013 ; FAS VVO du 3 décembre 2012 n° A29-10167/2011. Deuxièmement, puisque vous avez reconnu le transfert de propriété comme un investissement, vous devrez restituer la TVA précédemment déductible sur ce bien à partir de sous-p. 1, 2 p.3 cuillères à soupe. 170 Code des impôts de la Fédération de Russie. En fonction des matières, la taxe est restituée à montant total, et pour les immobilisations - au prorata de la valeur résiduelle à la date du transfert.

Ainsi, un avantage n'est possible que si la TVA restaurée s'avère bien inférieure à la TVA prélevée sur la valeur marchande (dans le cadre de l'option 1). Sinon, cela n'a aucun sens de poursuivre l'inspection pour non-facturation de la TVA.

Impôt sur le revenu

Sur le plan fiscal, l'apport à la propriété d'une entreprise a longtemps été considéré par les autorités de régulation comme un simple transfert gratuit. Et par conséquent, ils ne permettent pas de prendre en compte dans les dépenses « rentables » ni le coût du bien transféré ni le montant d'argent apporté au dépôt. article 16 art. 270 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettres du Ministère des Finances du 10 mai 2006 n° 03-03-04/1/426, du 14 mars 2006 n° 03-03-04/1/222.

Pour savoir quand la TVA accumulée et restituée peut être prise en compte sans problème dans les charges d'impôt sur le revenu, et quand cela entraînera des litiges avec l'administration fiscale, lisez :

En outre, l'administration fiscale ne permet pas que le montant de la TVA accumulée ou restituée sur les biens non monétaires transférés en contribution soit inclus dans les dépenses. Après tout, le ministère des Finances estime qu'il s'agit d'une dépense liée au transfert gratuit de propriété Lettres du Ministère des Finances du 11/03/2010 n°03-03-06/1/123, du 12/08/2009 n°03-03-06/1/792. Si vous tenez compte de cette TVA dans vos dépenses, vous devrez alors très probablement défendre la légalité de vos actions devant les tribunaux. Et certains tribunaux soutiennent les contribuables.

Que représente le destinataire ?

Comptabilité

Le ministère des Finances propose de refléter les dépôts reçus des participants au débit du compte comptable de la propriété et au crédit du compte 83 « Capital supplémentaire » Lettres du Ministère des Finances du 29 janvier 2008 n° 07-05-06/18 (rubrique « Présentation par l'entité contrôlée des informations sur les apports des participants d'une société à responsabilité limitée aux biens de la société »), du 13 avril , 2005 n°07-05-06/107:

• <если>l'argent est déposé : compte Dt 51 « Comptes courants » – compte Kt 83 ;
• <если>la propriété est saisie : Dt des comptes 01 « Immobilisations », 10 « Matériels » – Kt du compte 83.

Cette opération peut se traduire par deux entrées :

• Compte Dt 75 « Règlements avec les fondateurs » – compte Kt 83 ;
• Dt des comptes 51, 01, 10 – Kt du compte 75.

Autrement dit, pour une JSC, recevoir des dépôts des participants ne constitue pas un revenu. article 2 PBU 9/99. Et cela est exact, car l’augmentation de la valeur des biens d’une société par actions se produit pour des raisons indépendantes de ses activités.

A noter que le PBU n'indique pas spécifiquement à quelle valeur doivent être reflétées les immobilisations ou les actifs incorporels reçus à titre d'apport immobilier. Mais étant donné que la société par actions ne paie rien pour cela, un bien peut être pris en compte de la même manière qu'un bien reçu à titre gratuit, c'est-à-dire à sa valeur marchande et article 7 PBU 1/2008 ; article 9 PBU 5/01 ; article 10 PBU 6/01. Dans ce cas, la valeur marchande peut être considérée comme la valeur convenue par les participants et indiquée dans les documents relatifs à l'apport non monétaire au bien (un accord entre la JSC et l'actionnaire, une décision de l'actionnaire).

T.V.A.

Lorsqu'elle reçoit de l'argent à titre d'apport immobilier, la JSC n'aura pas à facturer de TVA. Après tout, leur réception n'est pas associée au paiement des biens vendus (travaux, services) sous-p. 2 p.1 art. 162 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 20 avril 2012 n°03-07-11/121.

Si vous avez reçu des actifs non monétaires à titre d'apport immobilier et que l'actionnaire vous a néanmoins émis une facture avec TVA, vous ne pourrez toujours pas la déduire. Lettres du Service fédéral des impôts du 26 mai 2015 n° GD-4-3/8827@ ; Ministère des Finances du 27 juillet 2012 n°03-07-11/197. Après tout, vous ne payez rien pour cette propriété, c’est-à-dire que vous la recevez gratuitement. Et dans ce cas, la facture n’est pas inscrite dans le carnet d’achat sous-p. «a» article 19 des Règles de tenue d'un carnet d'achat, approuvé. Décret n° 1137. Vous ne répercutez donc cette TVA ni en comptabilité ni en comptabilité fiscale.

Impôt sur le revenu

Vous ne pouvez pas payer d’impôt sur le revenu sur la valeur des biens reçus des actionnaires si l’une des deux conditions suivantes est remplie.

NOUS DITES AU DIRECTEUR

Si la part de l'actionnaire dans le capital social de la société par actions est inférieure à 50 %, alors pour éviter de payer l'impôt sur le revenu, il est nécessaire que l'accord (décision) précisait que l'apport à la propriété avait été effectué afin d'augmenter l'actif net de la société par actions.

CONDITION 1. La propriété vous est transférée afin d'augmenter votre valeur nette. Ensuite, cela doit être directement indiqué dans les documents d'apport (accord entre la JSC et l'actionnaire, résolution des actionnaires). Dans le même temps, la taille de la part de l'actionnaire dans le capital autorisé de la JSC n'a pas d'importance Lettre du Ministère des Finances du 02/09/2006 n°03-03-04/1/100 ).

La JSC peut-elle prendre en compte les biens reçus en dépenses ?

Si l’argent est reçu, il n’y a aucun problème. Vous prenez en compte le coût des immobilisations, des stocks, des travaux ou des services achetés avec cet argent comme dépenses en général. Lettre du Ministère des Finances du 20 mars 2012 n°03-03-06/1/142. C’est exactement la même chose que s’ils dépensaient leur propre argent pour tout cela.

Si des immobilisations ou des stocks sont reçus, leur coût ne peut être pris en compte en charges que s'il a été pris en compte en revenus. Et comme dans ce cas vous n'avez rien pris en compte dans vos revenus, la valeur fiscale des immobilisations et des stocks sera nulle. Lettres du Ministère des Finances du 27 juin 2016 n° 03-03-06/1/37164, du 27 juillet 2012 n° 03-07-11/197.

Il s’avère que le meilleur investissement est l’argent. Dans ce cas, tant le cédant que le destinataire n’ont aucun problème avec les taxes. De plus, la JSC pourra prendre en compte toutes les acquisitions à partir de l'argent reçu en dépenses.

Si les ressources propres de l’organisation ne suffisent pas pour les activités actuelles de l’organisation, les participants peuvent contribuer à combler le vide. Vous pouvez bénéficier d'une assistance de différentes manières : augmenter le capital social, apporter un apport aux biens de la SARL ou simplement transférer des actifs gratuitement. Chaque option a ses avantages et ses inconvénients. L'augmentation du capital social est une procédure assez compliquée : il faudra tenir deux fois une assemblée générale des participants, apporter des modifications à la charte et les enregistrer. De ce point de vue, l’assistance gratuite est l’option la plus simple. Mais les participants à la LLC peuvent emprunter une voie différente en obtenant une aide sous la forme d'un apport immobilier. Dans certains cas, d'un point de vue fiscal, cela s'avère plus rentable qu'une aide reçue gratuitement.

Nous vous dirons à quoi vous devez faire attention pour ne pas avoir à payer trop d'impôts.

Comptabilité avec le cédant

Comptabilité

Selon les recommandations du ministère des Finances, lors de l'enregistrement des opérations d'apport à la propriété filiale il faut se laisser guider par le PBU 10/99 « Frais d'organisation » Lettre du Ministère des Finances du 29 janvier 2008 n° 07-05-06/18 (rubrique « Fourniture par l'entité contrôlée d'informations sur les apports des participants d'une société à responsabilité limitée aux biens de la société »). Si vous suivez ces recommandations, le transfert de propriété devra être répercuté au débit du compte 91-2 « Autres dépenses » en correspondance avec le crédit des comptes de propriété transférée.

Il existe cependant une autre approche pour comptabiliser une telle opération : les apports immobiliers de l’entreprise doivent être pris en compte dans le cadre des investissements financiers.

ÉCHANGE D'EXPÉRIENCES

INOZEMTSEV Oleg Valerievitch

Spécialiste en chef du département international États financiers JSC "Gals-Développement"

" Si une organisation (investisseur) possède 100 % du capital social d'une autre organisation (objet d'investissement), alors la contribution de l'investisseur à la propriété de l'entité émettrice dans le reporting de l'investisseur (à la fois selon les IFRS et le PBU russe) est reflétée dans le cadre de l’investissement (investissement financier). C'est-à-dire un apport aux biens de l'entreprise (ainsi que aide matérielle filiale, contribution à l'augmentation de l'actif net, etc.) se traduit de la même manière qu'une contribution au capital social.

En effet, l’utilisateur du reporting de l’entreprise investisseur ne se soucie pas du tout de savoir si des modifications ont été apportées au reporting. actes constitutifs(priorité du contenu sur la forme). Tout ce qui compte pour lui, c'est que l'entité dans laquelle il investit ait reçu des actifs supplémentaires et les utilisera dans ses activités pour réaliser un profit.

Si l'on pense du point de vue de la comptabilité russe, il peut sembler que cette procédure comptable contredit la première condition d'acceptation des actifs pour la comptabilisation en tant qu'investissements financiers. para. 2 article 3 PBU 19/02- la présence de documents dûment signés confirmant l'existence du droit de l'organisation aux investissements financiers et le droit de recevoir ultérieurement des fonds ou d'autres actifs de ces investissements financiers.

Cependant, ce n’est pas le cas. L'investisseur a dûment signé les documents confirmant le transfert de propriété à l'objet d'investissement. En outre, l'investisseur dispose des documents constitutifs de l'objet d'investissement ou des documents confirmant l'acquisition de l'action. Tout cela ensemble donne à l’investisseur le droit de recevoir de l’argent futur ou d’autres actifs de l’entité dans laquelle il investit.

Si l'investisseur détient une part inférieure à 100 %, la contribution à la propriété de l'entité émettrice sera alors apportée par tous les investisseurs proportionnellement à leur part dans l'entité émettrice. Et chaque investisseur reflétera sa contribution comme décrit ci-dessus, c'est-à-dire dans le cadre de l'investissement.

Cette approche est utilisée parce que la contribution proportionnelle des investisseurs ne modifie pas leur participation dans l'entreprise émettrice. La valeur réelle de l'investissement de chaque investisseur immédiatement après l'apport augmentera au moins du montant de son apport (sinon personne ne ferait un tel apport dans des circonstances normales), voire plus. Bien entendu, à l’avenir, cet investissement peut se déprécier, mais il s’agit de questions de comptabilité ultérieure et non de reconnaissance initiale de la contribution de l’investisseur à la propriété de l’objet d’investissement.

T.V.A.

Si l'apport immobilier est effectué en argent, aucune difficulté ne survient, la TVA n'est pas facturée. Mais lors du transfert d'autres actifs (biens, matériels, immobilisations, etc.), le participant doit accumuler et payer la TVA au budget sur leur valeur marchande et sous-p. 1 alinéa 1 art. 146, paragraphe 2 de l'art. 154 Code des impôts de la Fédération de Russie. C'est du moins ce que pense le ministère des Finances Lettres du Ministère des Finances du 21/08/2013 n° 03-07-08/34198, du 15/07/2013 n° 03-07-14/27452. Selon les responsables, le transfert de propriété dans cette situation est reconnu comme une vente et, par conséquent, est soumis à la TVA.

Mais on ne peut pas être d'accord avec l'opinion du ministère des Finances. Le fait est que le transfert de propriété dans ce cas est de nature d'investissement et n'est donc pas reconnu comme une vente. sous-p. 4 p.3 art. 39 Code des impôts de la Fédération de Russie. Il n’est donc pas nécessaire de facturer la TVA ici. Mais avec cette approche, il est nécessaire de restituer la TVA qui était acceptée en déduction plus tôt lors de l'achat d'un bien immobilier et sous-p. 2 p.3 art. 170 Code des impôts de la Fédération de Russie. Rappelons que sur les biens et matériaux, la TVA est intégralement restituée (par conséquent, très probablement, l'organisme d'investissement ne tirera aucun avantage de la reconnaissance de la transaction). Mais pour les immobilisations, seule la partie de la TVA qui tombe sur sa valeur résiduelle est restituée. Ainsi, si vous transférez une immobilisation coûteuse à titre d'apport et que sa valeur résiduelle est très différente de la valeur marchande, reconnaître la transaction comme un investissement est beaucoup plus rentable d'un point de vue fiscal. Les organisations prêtes à discuter avec les autorités fiscales trouveront utile de savoir que pratique d'arbitrage Dans cette affaire, nous sommes du côté des contribuables. Selon les arbitres, l'apport d'un participant aux biens d'une filiale est une opération d'investissement et n'est pas soumis à la TVA. Résolution du Service fédéral antimonopole de la Région militaire Est du 3 décembre 2012 n° A29-10167/2011 ; Commission électorale centrale du FAS du 20 février 2007 n° A-62-3799/2006. Si vous adhérez à cette position, en comptabilité, il est préférable de considérer l'apport immobilier dans le cadre des investissements financiers.

Impôt sur le revenu

Les textes des Lettres du Ministère des Finances mentionnés dans l’article peuvent être consultés : section «Consultations financières et personnelles» du système ConsultantPlus

Du point de vue de l’impôt sur les bénéfices, apporter un apport au patrimoine d’une filiale est considéré comme un transfert gratuit. Par conséquent, le coût des biens transférés (y compris l'argent) n'est pas pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu. De même, les frais liés à un tel transfert ne sont pas pris en compte (par exemple, les frais de livraison des marchandises de la société mère vers la filiale) article 16 art. 270 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettres du Ministère des Finances du 10 mai 2006 n° 03-03-04/1/426, du 14 mars 2006 n° 03-03-04/1/222.

Parlons séparément de l'annulation de la TVA accumulée ou restituée. Il existe deux options pour en tenir compte.

OPTION 1 (risqué). Cette TVA est répercutée dans le cadre des autres dépenses de l'organisation et sous-p. 1 alinéa 1 art. 264, par. 2 p.3 art. 170 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Résolution du Service fédéral antimonopole de la Région militaire Est du 18 mars 2011 n° A82-8294/2008.

OPTION 2 (sûr). Nous ne prenons pas en compte la TVA dans les dépenses. Le fait est que les autorités fiscales reconnaissent généralement cette TVA comme des coûts directement liés au transfert gratuit. Et comme nous l'avons déjà dit, ils ne réduisent pas l'assiette de l'impôt sur le revenu. article 16 art. 270 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Comptabilité avec le destinataire

Comptabilité

Dans la comptabilité d'une organisation filiale, la réception de l'aide des participants se traduit par le débit du compte comptable immobilier et le crédit du compte 83 « Capital supplémentaire » Lettres du Ministère des Finances du 29 janvier 2008 n° 07-05-06/18, du 13 avril 2005 n° 07-05-06/107. A quel prix faut-il refléter le bien reçu ? En courant documents réglementaires La comptabilité ne le dit pas. À notre avis, un tel bien doit être pris en compte à sa valeur marchande (c'est-à-dire de la même manière qu'un bien reçu gratuitement) article 7 PBU 1/2008.

Impôt sur le revenu

Le code des impôts n'autorise aucun impôt sur le revenu sur les biens reçus des participants, à condition que le but de ce transfert soit d'augmenter l'actif net de la société bénéficiaire. De plus cette règle fonctionne quelle que soit la part de participation dans le capital autorisé de l'organisation et sous-p. 3.4 clause 1 art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 20 avril 2011 n°03-03-06/1/257. Ainsi, dans les documents relatifs aux apports (et c'est avant tout une décision des participants), il doit être explicitement indiqué : « Le but des apports est d'augmenter l'actif net de la filiale ».

NOUS AVERTISSONS LE MANAGER

Pour éviter d'avoir à payer trop d'impôt sur le revenu, la décision de l'assemblée générale des participants doit indiquer directement que Les apports immobiliers ont pour but d'augmenter l'actif net de la filiale.

Si une telle finalité n'est pas indiquée dans les documents, l'aide reçue ne sera pas soumise à l'impôt sur le revenu uniquement lorsque sous-p. 11 alinéa 1 art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie:

• la part du fondateur dans le capital social de la filiale est supérieure à 50 % ;
• Les biens reçus (sauf l'argent) ne seront pas cédés à des tiers au cours de l'année (vendus, loués, mis en gage) Lettre du Ministère des Finances du 02/09/2006 n°03-03-04/1/100).

Si vous avez reçu une immobilisation à titre d'apport immobilier, elle peut être amortie. Le coût initial d'un tel actif sera égal à son prix de marché (mais non inférieur à la valeur résiduelle de cet actif dans la comptabilité fiscale de la société mère) article 1 art. 257, paragraphe 8 de l'art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 28 avril 2009 n°03-03-06/1/283. Cependant, vous ne pouvez pas appliquer d'amortissement bonus à ces immobilisations. article 9 art. 258 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Mais à la réception des matériaux ou des marchandises, leur valeur fiscale sera nulle. Par conséquent, lors de la radiation de matériaux destinés à la production ou à la vente de marchandises dans la comptabilité fiscale, leur coût ne peut pas être pris en compte en charges, même si vous avez enregistré des revenus lors de leur réception. Lettres du Ministère des Finances du 26 septembre 2011 n° 03-03-06/1/590, du 7 février 2011 n° 03-03-06/1/80.

Si l’apport aux biens de l’entreprise est effectué en argent, il n’y a aucune difficulté. Tout ce que vous achetez avec cet argent sera pris en compte comme d'habitude.

Alexandre MATITACHVILI
Consultant principal du département des services d'audit
CJSC "BDO Unicon"

Dans la pratique des entités économiques, il existe des cas de réception gratuite de contributions (sous forme de biens, de travaux, de services) de leurs fondateurs, c'est-à-dire sans obligation de les payer.

Comment une telle aide peut-elle se refléter correctement dans comptabilité? Comment la part du fondateur dans le capital social du bénéficiaire affecte-t-elle la fiscalité de l’apport reçu ? Quelle est la procédure de comptabilisation des différences de bénéfice émergentes dans la comptabilité et la comptabilité fiscale de l'organisation bénéficiaire du dépôt conformément aux exigences du Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu » (PBU 18/02) qui est entré en vigueur le 1er janvier 2003 ?

Vous trouverez des réponses à ces questions et à d’autres dans cet article.

Comptabilité

Les dépôts reçus gratuitement par une organisation sont inclus dans les produits hors exploitation en comptabilité. Ceci est déterminé par le paragraphe 8 du PBU 9/99 (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06/05/99 n° 32n).

Tel les actifs sont acceptés pour la comptabilisation à la valeur de marché, qui est déterminé par l'organisation sur la base des prix en vigueur à la date de leur acceptation en comptabilité pour ce type d'actif ou un type d'actif similaire. Les données de prix doivent être confirmées par des documents ou par un examen (article 10.3 du PBU 9/99). Lors de la détermination de la valeur marchande, l'organisation destinataire peut utiliser les données du fabricant, des autorités statistiques de l'État, inspections du commerce et organismes publiés dans la littérature spécialisée. L'organisation peut également engager un évaluateur indépendant pour évaluer la contribution.

Pour l'organisme bénéficiaire, les dépôts reçus à titre gratuit sont comptabilisés sur le compte 98 « Revenus futurs », sous-compte 98-2 « Recettes gratuites ». Ceci est déterminé par le plan comptable pour la comptabilisation des activités financières et économiques des organisations et les instructions pour son application.

Selon les instructions d'utilisation du Plan Comptable, les montants inscrits au sous-compte 98-2 « Recettes gratuites » sont radiés de ce sous-compte au crédit du sous-compte 91-1 « Autres revenus » :

• pour les immobilisations reçues à titre gratuit - lors du calcul de l'amortissement ;
• pour les autres reçus gratuitement biens matériels- car les frais de production (frais de vente) sont amortis dans les comptes.

Si une immobilisation est reçue du fondateur à titre gratuit, les éléments suivants doivent être pris en compte.

Les immobilisations reçues gratuitement par les organismes sont prises en compte à leur coût d'origine. Elle est déterminée sur la base de la valeur marchande actuelle à la date d'acceptation d'un tel objet en comptabilité (article 7 et article 10 du PBU 6/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 mars 2001 n° 26n ).

La réception des immobilisations à titre gratuit se traduit par le débit du compte 08 « Investissements en immobilisations » sous-compte 08-4 « Achat d'immobilisations » en correspondance avec le crédit du sous-compte 98-2 « Recettes gratuites ».

Le coût initial d'une immobilisation reçue gratuitement comprend les coûts réels de l'organisation bénéficiaire pour sa livraison et sa mise en état d'utilisation (article 12 du PBU 6/01). Parallèlement, on constate que l'inclusion dans le coût initial d'une immobilisation du coût de paiement des prestations d'un évaluateur PBU 6/01 n'est pas prévue.

Le coût initial généré d'un objet d'immobilisation accepté pour l'exploitation et enregistré de la manière prescrite est radié du crédit du sous-compte 08-4 au débit du compte 01 « Immobilisations ».

Les dotations aux amortissements des immobilisations reçues à titre gratuit sont comptabilisées à compter du 1er jour du mois suivant celui au cours duquel cet objet a été accepté en comptabilité. L'amortissement est facturé jusqu'à ce que le coût de cet objet soit entièrement remboursé ou qu'il soit radié de la comptabilité. Ceci est indiqué au paragraphe 21 du PBU 6/01.

Comptabilité fiscale

L'apport du fondateur sous forme de biens (travaux, services) est considéré comme reçu à titre gratuit si sa réception n'est pas associée à l'obligation du bénéficiaire de transférer, à son tour, le bien au fondateur, d'effectuer des travaux pour lui, de fournir des services (clause 2 de l'article 248 du Code des impôts de la Fédération de Russie) .

En comptabilité fiscale, ainsi qu'en comptabilité, la valeur des biens reçus à titre gratuit constitue un revenu hors exploitation (clause 8 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Lors de la réception gratuite de biens (travaux, services), les revenus sont évalués sur la base des prix du marché déterminés en tenant compte des dispositions de l'article 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans ce cas, l'évaluation des revenus ne doit pas être inférieure à la valeur résiduelle déterminée conformément au chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie (pour les biens amortissables) ou aux coûts de production et d'acquisition (pour les autres biens, travaux, services) reflétés par la partie cédante. Les informations sur les prix doivent être confirmées par le contribuable - le destinataire du bien (travaux, services) documenté ou par une évaluation indépendante.

D'après le pas encore annulé Recommandations méthodologiques sur l'application du chapitre 25 « Impôt sur les bénéfices des organisations » du Code des impôts de la Fédération de Russie (approuvé par arrêté du ministère des Impôts de Russie du 20 décembre 2002 n° BG-3-02/729), lors de la détermination et de la reconnaissance le prix du marché des biens reçus (travaux, services), les sources officielles d'information sur les prix du marché des biens (travaux, services) et les cotations boursières.

Par ailleurs, l'évaluation du prix de marché des biens (travaux, services) peut être réalisée par un évaluateur ayant obtenu un agrément selon les modalités établies Loi fédérale du 29 juillet 1998 n° 135-FZ « Sur activités d'évaluation En Fédération de Russie".

Lors du transfert de propriété (travaux, services) à titre gratuit, le fondateur dans l'acte de réception et de transfert de propriété (réception et livraison des travaux, services) indique la valeur résiduelle du bien amortissable (le montant des frais de travaux exécutés, services fourni). Si, par exemple, le prix de marché du bien reçu (travaux, services) est inférieur à sa valeur résiduelle (coûts d'exécution des travaux, de prestation de services), alors les revenus hors exploitation du contribuable-bénéficiaire doivent être calculés sur la base du résiduel. valeur du bien reçu (coût d'exécution des travaux, prestations de services) .

En comptabilité fiscale, l'amortissement d'un tel objet est comptabilisé de la manière généralement établie - à partir du 1er jour du mois suivant le mois au cours duquel cet objet a été mis en service (clause 2 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie) .

L'imposition d'un apport gratuit, et par conséquent le rapport entre le bénéfice calculé comptablement et la base d'imposition de l'impôt sur le revenu calculée conformément à la législation fiscale, dépend de la part de :

Fondateur dans le capital (actions) autorisé (fonds) de la partie bénéficiaire ;

La partie réceptrice du capital (actions) autorisé (fonds) du fondateur.

Si cette part n'excède pas (inférieure ou égale à) 50 %, alors le bénéficiaire de l'apport, lors de la détermination de l'assiette fiscale, prend en compte les produits hors exploitation issus de l'apport gratuit du fondateur. Si la part est supérieure à 50 %, les revenus hors exploitation ne sont pas pris en compte (paragraphe 11, clause 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Nous considérerons les deux situations.

Participation au capital autorisé pas plus de 50%

Si la part du fondateur dans le capital social ne dépasse pas 50 %, le bénéficiaire comptabilise en comptabilité fiscale les revenus hors exploitation pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale conformément au paragraphe 8 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie. .

Si contribuable -le bénéficiaire du dépôt détermine les revenus et les dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice, alors la date de perception des revenus sous forme de biens reçus à titre gratuit (travaux, services) est la date de signature par les parties de l'acte d'acceptation et de transfert de propriété (certificat de réception des travaux, services). Lors de la réception de fonds à titre gratuit, la date de réception des revenus est la date de réception des fonds sur le compte courant ou la caisse du contribuable (clause 4 de l'article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si le contribuable détermine ses revenus et ses dépenses selon la méthode de trésorerie, alors la date de réception des revenus lors de la réception gratuite de biens (travaux, services) du fondateur est le jour de réception des fonds sur le compte courant ou la caisse du contribuable, réception d'autres biens (travaux, services) (article 2 de l'article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le coût initial des immobilisations reçues gratuitement dans la comptabilité fiscale est constitué comme la somme des revenus reconnus par le bénéficiaire dans le cadre des revenus hors exploitation (clause 1 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie, clause 8 de l'article 250 du le Code des impôts de la Fédération de Russie) et les dépenses du contribuable liées à la livraison et à l'achèvement de cet objet dans un état apte à l'exploitation (clause 1 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

A noter que les frais d'évaluation de la cotisation en comptabilité fiscale, ainsi qu'en comptabilité, ne sont pas inclus dans le coût initial de l'immobilisation. Lors du calcul des bénéfices, ils sont pris en compte dans le cadre des autres dépenses liées à la production et (ou) aux ventes (paragraphe 40, clause 1, article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La date de ces dépenses est reconnue, comme en comptabilité, la date de signature du certificat de réception des services fournis pour l'évaluation des biens (paragraphe 3, clause 7, article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, le coût initial de l'objet, constitué aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, en cas général correspond au coût initial constitué à des fins comptables.

Analysons le rapport entre les revenus et les dépenses dans le cas de la réception d'une immobilisation à titre d'apport gratuit du fondateur. En comptabilité fiscale, les produits hors exploitation sont pris en compte en totalité à la date de leur encaissement de cet objet et signature par les parties du certificat de réception et de cession de l'immobilisation. Mais en comptabilité, ces revenus sont reconnus au fur et à mesure du calcul des amortissements. Quant à l'amortissement, il est calculé à parts égales tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale, à compter du 1er jour du mois suivant celui au cours duquel cet objet a été mis en exploitation (article 21 PBU 6/01, alinéa 2 de l'article 259 du Code des impôts). Code de la Fédération de Russie).

Ainsi, en raison de l'écart entre le moment de comptabilisation des revenus en comptabilité et en comptabilité fiscale, le bénéficiaire de l'acompte dans la période de réception du bien a plus de bénéfice en comptabilité fiscale qu'en comptabilité en termes de revenu hors exploitation. Au cours des périodes (mois) suivantes, l’image inverse sera observée. Le bénéfice en comptabilité sera déjà supérieur à celui en comptabilité fiscale du montant de l'amortissement cumulé sur l'immobilisation pour la période (mois). Ainsi, pendant la période de réception du bien, le bénéficiaire dispose d'une différence temporelle déductible du montant des revenus hors exploitation pris en compte fiscalement (article 11 du PBU 18/02).

En raison de la survenance d'une différence temporelle déductible dans la comptabilité du bénéficiaire au cours de la période de réception du dépôt, un impôt différé actif est reconnu. Sa valeur est égale au produit de la différence temporelle déductible et du taux de l'impôt sur le revenu (article 14 du PBU 18/02). Dans la comptabilité du bénéficiaire, l'actif d'impôt différé est reflété au débit du compte 09 « Actifs d'impôts différés » en correspondance avec le compte 68 « Calculs des impôts et taxes » sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu ».

Dans les périodes suivantes, au fur et à mesure que l'amortissement est calculé, le bénéfice en comptabilité sera déjà supérieur à celui en comptabilité fiscale. Ainsi, la différence temporaire déductible diminuera et, par conséquent, l’actif d’impôt différé sera éliminé.

Exemple 1 La part de la contribution du fondateur au capital autorisé d'Alpha LLC est de 50 %. En juillet 2004, le fondateur a fait don d'une machine ne nécessitant pas d'installation à Alpha LLC. Le certificat de réception et de transfert de la machine a été signé le 12 juillet 2004.

La livraison de la machine a été effectuée par un tiers organisation des transports. Le coût de livraison était de 47 200 roubles. (TVA incluse - 7 200 roubles).

Selon la conclusion de l'expert, la valeur marchande du matériel reçu à la date de sa réception est de 680 000 roubles. Le coût des services de l'évaluateur s'élevait à 11 800 roubles. (TVA incluse - 1800 roubles). L'équipement a été mis en service en juillet. Il est utilisé dans la principale production de la société.

Terme utilisation bénéfique l'équipement comptable et fiscal est fixé à quatre ans. Les amortissements comptables et fiscaux sont calculés selon la méthode linéaire. Alpha LLC détermine les revenus et les dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices en utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice.

Les écritures suivantes seront effectuées dans les registres comptables d'Alpha LLC en juillet :

Débit 91-2 Crédit 60

10 000 roubles. – reflète le coût des prestations d'évaluation de la contribution gratuite du fondateur ;

Débit 19 Crédit 60

1800 roubles. – La TVA sur les services d'expert est reflétée ;

Débit 60 Crédit 51

11 800 roubles. – payé pour les services d'évaluation de la machine ;

Débit 08-4 Crédit 98-2

680 000 roubles. – la machine reçue gratuitement à la valeur marchande a été acceptée en comptabilité ;

Débit 08-4 Crédit 60

40 000 roubles. – le coût des services pour la livraison de la machine est reflété ;

Débit 19 Crédit 60

- 7200 roubles. – La TVA est prise en compte sur le coût des prestations pour la livraison de la machine ;

Débit 60 Crédit 51

47 200 roubles. – payé la livraison de la machine ;

Débit 01 Crédit 08-4

720 000 roubles. (680 000 + 40 000) – la machine a été mise en service ;

Débit 68 Crédit 19

9000 roubles. (1800 + 7200) – accepté en déduction de la TVA sur l'évaluation et la livraison de la machine, sous réserve des conditions établies par les articles 171 et 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

La différence entre la comptabilité et la comptabilité fiscale étant apparue lors de l'évaluation des revenus provenant des recettes gratuites, il est nécessaire de refléter la différence temporaire déductible en comptabilité analytique sur le compte 98-2. À partir d'août, cette différence diminuera mensuellement de 14 166,67 RUB. (680 000 RUB : 48 mois).

Le montant de cette différence, multiplié par le taux d’impôt sur le résultat, constitue un actif d’impôt différé, qui se reflète dans la comptabilité comme suit :

Débit 09 Crédit 68

163 200 RUB (680 000 RUB x 24 %) – le montant de l'actif d'impôt différé est déterminé.

À partir du 1er août, Alpha LLC commence à comptabiliser un amortissement sur la machine et comptabilise les revenus en comptabilisant son montant. Ces opérations commerciales sont reflétées dans la comptabilité de la société par les écritures suivantes :

Débit 20 Crédit 02

15 000 roubles. (720 000 RUB : 48 mois) – l'amortissement de la machine a été accumulé ;

Débit 98-2 Crédit 91-1

14 166,67 RUB - les produits hors exploitation sont reconnus.

Au fur et à mesure de la comptabilisation du produit, la différence temporelle déductible est partiellement réduite et une partie de l'impôt différé actif est réglée :

Débit 68 Crédit 09

3400 roubles. (RUB 14 666,67 x 24 %) – le montant de l'actif d'impôt différé est partiellement remboursé.

Fin de l'exemple

La part dans le capital autorisé dépasse 50%

Dans ce cas, les revenus hors exploitation des biens perçus à titre gratuit ne sont pas pris en compte dans la comptabilité fiscale du bénéficiaire lors de la détermination de l'assiette fiscale (paragraphe 11, clause 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le rapport entre les revenus et les dépenses en cas de réception d'une immobilisation à titre d'apport gratuit du fondateur dans ce cas sera le suivant. Dans le mois suivant celui de la mise en service de l'immobilisation, le bénéficiaire impute les amortissements comptables (article 17 PBU 6/01) et fiscaux (article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie). A partir du même mois, des produits hors exploitation à hauteur des amortissements cumulés sont reconnus dans la comptabilité du bénéficiaire. Ainsi, chaque mois pendant la durée d'utilité de l'immobilisation reçue, le bénéfice en comptabilité sera supérieur à celui en comptabilité fiscale.

Conformément au paragraphe 4 du PBU 18/02, les revenus qui constituent le bénéfice comptable de la période de reporting et qui ne sont pas pris en compte dans le calcul de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu pour la période de reporting et les périodes de reporting ultérieures sont comptabilisés comme différences permanentes.

Dans le cas considéré, les produits comptabilisés en amortissement sont calculés sous la forme d'une partie du coût d'une immobilisation reçue à titre gratuit et ne sont pas pris en compte pour la détermination du bénéfice en comptabilité fiscale. Cela signifie qu’une différence permanente apparaît dans la comptabilité du bénéficiaire à partir du mois suivant la mise en service de l’immobilisation, réduisant ainsi le bénéfice imposable.

Le même mois au cours duquel apparaît une différence permanente qui réduit le bénéfice imposable, un actif fiscal dit permanent est reconnu dans les comptes du bénéficiaire. Sa valeur est égale au produit de la différence permanente survenue au cours de la période de reporting et du taux d'imposition sur le revenu.

En comptabilité, un tel actif fiscal permanent se traduit au débit du compte 68 « Calculs des impôts et taxes » sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » en correspondance avec le crédit du compte 99 « Bénéfices et pertes » sous-compte « Actifs fiscaux permanents ».

Veuillez noter que si le fondateur transfère une immobilisation usagée à titre d'apport gratuit, le bénéficiaire a le droit de déterminer le taux d'amortissement de ce bien en tenant compte de la durée d'utilité diminuée du nombre d'années (mois) d'exploitation de ce bien par le fondateur (clause 12 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Exemple 2 En juillet 2004, Beta CJSC a reçu gratuitement de son fondateur, Gamma LLC, du matériel d'occasion ne nécessitant pas d'installation.

La part de la contribution du fondateur au capital autorisé de Beta LLC est de 5 %. Dans le même temps, la part de Beta CJSC dans le capital autorisé de Gamma LLC est de 51 %.

La valeur marchande de l'équipement à la date de son acceptation comptable est de 340 000 roubles. Le matériel a été livré par un organisme de transport tiers. Les frais de livraison sont de 23 600 roubles. (TVA incluse - 3600 roubles). Le même mois, l'équipement a été mis en service et utilisé dans la production auxiliaire de Beta CJSC.

La durée d'utilité comptable du matériel est fixée à trois ans. Conformément à la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement (approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 01.01.02 n° 1), le matériel reçu appartient au troisième groupe d'amortissement. Selon le certificat de réception et de transfert (formulaire n° OS-1) reçu du fondateur, la durée de vie réelle des équipements chez Gamma LLC était de deux ans. La valeur résiduelle de l'équipement apporté selon les données comptables fiscales de Gamma LLC est de 330 000 roubles.

L'amortissement comptable et fiscal de Beta CJSC est calculé selon la méthode linéaire. La société détermine les revenus et les dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices en utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice.

Les écritures suivantes seront effectuées dans les registres comptables de Beta CJSC.

En juillet 2004:

Débit 08-4 Crédit 98-2

340 000 roubles. – les équipements sont acceptés pour la comptabilisation à la valeur marchande ;

Débit 08-4 Crédit 60

20 000 roubles. – les frais de livraison du matériel sont pris en compte ;

Débit 19 Crédit 60

3600 roubles. – La TVA sur la livraison du matériel est prise en compte ;

Débit 60 Crédit 51

23 600 roubles – payé pour les services de livraison d'équipement ;

Débit 68 Crédit 19

3600 roubles. – accepté en déduction de la TVA sur la livraison de matériel sous réserve des conditions des articles 171 et 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;

Débit 01 Crédit 08-4

360 000 roubles. (340 000 + 20 000) – l'équipement est accepté en comptabilité comme faisant partie des immobilisations.

Compte tenu de la durée d'utilité de deux ans de l'ancien propriétaire, Beta CJSC a déterminé le taux d'amortissement des équipements en comptabilité fiscale sur la base d'une période de 3 ans (5 - 2).

Étant donné que la valeur résiduelle de l'équipement apporté (330 000 roubles) selon les données comptables fiscales de Gamma LLC est inférieure à la valeur marchande (340 000 roubles), Beta CJSC utilise la valeur marchande dans la comptabilité fiscale. Compte tenu de la livraison, le coût de l'équipement est de 360 ​​000 roubles. (340 000 + 20 000). Par conséquent, les montants des amortissements cumulés en comptabilité et en comptabilité fiscale sont les mêmes.

En comptabilité, l'amortissement et la comptabilisation des produits hors exploitation sont reflétés dans les écritures suivantes.

En août 2004:

Débit 23 Crédit 02

10 000 roubles. (360 000 RUB : 36 mois) – l'amortissement du matériel a été comptabilisé ;

Débit 98-2 Crédit 91-1

9444,44 frotter. (340 000 RUB : 36 mois) – les revenus sont reconnus en comptabilité.

Sur la base du certificat comptable, la comptabilité analytique du compte 91-1 reflète une différence constante d'un montant de 9444,44 roubles. Sur la base de ce montant, un actif d'impôt permanent est calculé, qui se reflète dans la comptabilité fiscale comme suit :

2 266,67 RUB (9 444,44 RUB x 24 %) – un actif fiscal permanent a été calculé, entraînant une réduction des paiements d'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration.

Fin de l'exemple

Si les matières premières sont reçues à titre de contribution gratuite du fondateur, alors dans la comptabilité de l'organisation bénéficiaire, les produits hors exploitation sont reconnus à la date à laquelle les matières premières reçues sont radiées dans les comptes des coûts de production (frais de vente).

Quant au moment de comptabilisation d'une dépense, il est déterminé tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale au fur et à mesure de sa réalisation. produits finis(travaux, services), dans la production desquels ont été utilisées des matières premières reçues du fondateur.

Exemple 3 En juin 2004, Katrin LLC, qui a effectué des travaux de réparation, a reçu gratuitement des matériaux de construction de l'un des fondateurs, dont la part dans le capital autorisé est de 60 %. La valeur marchande des matériaux de construction est de 400 000 roubles. L'acte de réception et de transfert de matériel avec le fondateur a été signé le 6 juin. La moitié des matériaux ont été transférés à la production principale en juillet 2004, le reste en août.

En juillet et août, ces matériaux ont été utilisés pour exécuter des commandes de réparation de locaux auprès de tiers. Les certificats de réception et de transfert des travaux terminés ont été signés avec les clients respectivement le 30 juillet et le 31 août 2004.

Les entrées suivantes doivent être effectuées dans les registres comptables de Katrin LLC.

En juin 2004:

Débit 10 Crédit 98-2

400 000 roubles. – les matériaux de construction reçus gratuitement du fondateur ont été capitalisés.

En juillet 2004 :

Débit 20 Crédit 10

200 000 roubles. – les matériaux ont été transférés à la production principale ;

Débit 98-2 Crédit 91-1

Dans la comptabilité analytique du compte 91-1, une différence constante d'un montant de 200 000 roubles doit être reflétée. et en fonction de sa valeur, calculer l'actif fiscal permanent en le reflétant en comptabilité avec l'écriture suivante :

Débit 68 Crédit 99 sous-compte « Actifs fiscaux permanents »

En août 2004 :

Débit 20 Crédit 10

200 000 roubles. – la partie restante des matériaux a été transférée à la production ;

Débit 98-2 Crédit 91-1

200 000 roubles. – les produits hors exploitation sont comptabilisés au fur et à mesure que les matières sont mises en production.

Dans la comptabilité analytique du compte 91-1, une différence constante d'un montant de 200 000 roubles devrait également être reflétée. et en fonction de sa valeur, calculer l'actif fiscal permanent. En comptabilité, cela se reflète dans l'écriture suivante :

Débit 68 Crédit 99 sous-compte « Actifs fiscaux permanents »

48 000 roubles. (200 000 RUB x 24 %) – un actif fiscal permanent a été calculé, entraînant une réduction des paiements d'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration.

Fin de l'exemple

En conclusion, rappelons que les biens reçus à titre gratuit spécifiés dans les exemples 2 et 3 ne sont pas reconnus comme revenus fiscaux si, dans un délai d'un an à compter de la date de leur réception, les biens spécifiés (à l'exception des espèces) ne sont pas transférés à des tiers. des soirées.

Dans cet article, nous vous présenterons les outils clés pour le transfert de propriété en franchise d'impôt (à faible impôt) dans une entreprise. Chacun d'eux a le sien traits caractéristiques et restrictions.

Pourquoi un transfert de propriété en franchise d’impôt pourrait-il être requis ?

Un changement de propriétaire d'un bien immobilier par la conclusion d'un contrat d'achat et de vente est comptabilisé comme une vente et entraîne la nécessité de payer la TVA et l'impôt sur le revenu (le cas échéant). système commun Imposition). En cas de transfert de propriété à groupe unique entreprises, l'émergence d'obligations fiscales est extrêmement indésirable : en effet, les biens restent la propriété du même bénéficiaire, et les impôts doivent être payés. Le transfert (changement de propriété) en franchise d'impôt d'un bien d'un groupe peut être exigé :

1. Augmenter le niveau de sécurité des biens. Cela se passe dans les affaires différentes situations et il est nécessaire de protéger les actifs clés contre les attaques de tiers (créanciers, contreparties, pillards et régulateurs). De plus, la présence de biens dans l'entreprise est une incitation supplémentaire pour l'administration fiscale à effectuer le TRI, puisque le contribuable a de quoi percevoir d'éventuels frais supplémentaires. Évidemment, les biens « vitaux » pour une entreprise ne doivent pas être situés dans un secteur d’exploitation à risque.
2. Lancer un projet d'investissement. Nouveau direction prometteuse c'est plus logique pour commencer table rase, elle ne doit pas être soumise aux risques et obligations d’une entreprise existante. De plus, des partenaires qui ne sont pas impliqués dans votre activité principale peuvent participer à la mise en œuvre du projet d'investissement. Dans ce cas, le remplissage du nouveau projet avec des biens (y compris de l'argent) devrait également avoir les conséquences fiscales les plus avantageuses pour les parties cédantes et bénéficiaires.
3. Lors d’un refinancement en groupe : la redistribution des flux financiers entre sociétés (entités) liées nécessite également l'exclusion des obligations fiscales inutiles.

Comment réaliser un transfert de propriété en franchise d'impôt ?

1. Contribution capitale.
2. Un apport aux actifs d’une organisation (y compris un « don d’enfant »), y compris un apport aux actifs dans le but d’augmenter l’actif net.
3. Réorganisation sous forme de séparation.

Nous avons enregistré pour vous les points clés dans un tableau séparé.

Nuances	Apport à la société de gestion	Apport à la propriété	Apport immobilier pour augmenter l'ANR	Procédure de sélection
Forme organisationnelle et juridique de la société recevant le bien		Toute organisation dans laquelle le capital (actions) autorisé est constitué : partenariats commerciaux et sociétés, partenariats économiques	Établi pour les partenariats commerciaux et les entreprises (non applicable aux coopérative de production, partenariat économique)
La taille des actions/actions du cédant dans le capital autorisé de la société bénéficiaire		Plus de 50 % (dans le cas d’un « cadeau enfant », la part de propriété de la société mère doit également dépasser 50 %)
La taille de la part du cédant dans la société de gestion change-t-elle ?
Avez-vous besoin d’un évaluateur pour transférer un bien ?		Pas nécessaire	Pas nécessaire	Pas nécessaire
Obligations fiscales	Pour les organisations sur OSN : pas d'impôt sur le revenu le cédant est tenu de restituer la TVA, le destinataire peut l'accepter en déduction (sous réserve de l'application du régime fiscal particulier)	Pour les organisations sur OSN : pas d'impôt sur le revenu	Pour les organisations sur OSN : pas d'impôt sur le revenu le cédant doit restituer la TVA, le destinataire ne peut pas déduire	Pour les organisations sur OSN : pas d'impôt sur le revenu L'entreprise réorganisée n'a aucune obligation de facturer la TVA ou de la restituer. Le destinataire n'est pas non plus obligé de restituer la TVA
Restrictions sur l'objet du transfert		Propriété : selon l'article 41 du Code civil, il s'agit des choses, de l'argent, des valeurs mobilières, des droits de propriété (article 129 du Code civil de la Fédération de Russie)	Droits patrimoniaux, patrimoniaux et non patrimoniaux, y compris le droit d'exiger le paiement de la dette	Espèces, titres, biens, biens et autres droits ayant une valeur monétaire

Contribution capitale

C'est le plus méthode connue fourniture de propriété et de droits de propriété à l'entreprise par ses participants. Tout participant organisation commerciale(JSC, LLC, etc.) peuvent apporter une contribution au capital autorisé (AC), aussi bien au stade de l'enregistrement de la société que lors de ses activités.

De plus, un tiers peut apporter une contribution au capital autorisé d'une SARL en rejoignant les membres de la société. DANS société par actions un tiers peut acheter des actions lors d'une émission complémentaire - il s'agira d'un apport à la société de gestion. De l'argent, des titres, d'autres biens ou droits de propriété peuvent être apportés pour payer le capital autorisé.

Conséquences fiscales

Indubitablement, vrai vie Il n'est pas toujours possible de le « pousser » dans le cadre des modalités de transfert de propriété décrites ci-dessus. Il existe de nombreuses options de consolidation immobilière, le plus souvent il s'agit de combinaisons de méthodes de redistribution immobilière en franchise d'impôt et à faible impôt, dont l'ensemble est toujours unique.